Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ВЕЛИКОЛУКСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

 

 

Кафедра «Финансы и бухгалтерский  учет»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

по дисциплине «Налоги и налогооблажение»

на тему «Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями»

 

 

 

 

Выполнила: студентка 4-го курса очной формы обучения экономического факультета, группа Ф 41 Андронаки Евгения Сергеевна

Научный руководитель: Аленичева Л.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Великие Луки 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ…………………..……5

1.1 История развития подоходного налогооблажения в России………………….5

1.2 Индивидуальные предприниматели как участники налоговых отношений и плательщики НДФЛ………………………………………………………………..8

2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ………………………12

2.1 Особенности определения доходов и расходов при исчислении и уплате НДФЛ индивидуальными предпринимателями………………………………….12

2.2 Порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ индивидуальными предпринимателями в соответствии с НК РФ…………………………………....20

2.3 Организация налогового учета в целях декларирования НДФЛ индивидуальными предпринимателями, сроки уплаты………………………….35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов  налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Данная курсовая работа посвящена  теме: «Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями».

Развитию предпринимательства  в современной России придается  приоритетное значение, во многом объясняемое  необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и  способны малыми силами успешно осваивать  самые неожиданные экономические  ниши.

Используя регулирующую функцию  налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство  может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.

В условиях необходимости  развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения  доходов особенно актуальна.

Целью работы является изучение особенностей исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Задачи включают последовательное решение следующих вопросов:

1. Рассмотреть теоретические основы исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.
2. Проанализировать механизм исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Объектом исследования является система налогообложения доходов  индивидуальных предпринимателей.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

 

1. История развития подоходного налогообложения в России

 

Подоходный налог или  налог на доходы физических лиц (далее  – НДФЛ) по сравнению с другими  видами налогов довольно «молод». Впервые  он был введен в Англии в 1798 г. в  виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних  признаках (обзаведение мужской  прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном  его введении в 1842 г. он уже более-менее  отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения¹.

В других странах НДФЛ стали  применять с конца XIX – начала XX в. (Пруссия – с 1891 г., Франция  – с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 году был введен прогрессивный  процентный сбор с доходов от недвижимого  имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный  закон о подоходном налоге был  принят лишь 6 апреля 1916 года, и там  наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения². В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных  странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и  комнат, от параметров фасада дома и  от других признаков, которые позволяли  судить об общественном положении и  доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено  ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для  всех стран. Острая потребность государства  в дополнительных средствах, вызванная  ростом задолженности, военными и другими  расходами, перестала покрываться  реальными налогами, размер которых  зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего  различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому  и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равной напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются  под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно  связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного  благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения  дохода – эти и другие, факторы  самым непосредственным образом  оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы  подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические  отношения обусловил создание к 1992 году новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В  частности Верховным Советом  РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого  налога являлись: единая шкала прогрессивных  ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской  деятельностью и благотворительностью. За период 1991–2000 гг. в этот закон  были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) состоит  из 2-х частей – общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 №146-ФЗ и №147-ФЗ (впервые опубликована в  «Российской газете», №148–149, 06.08.1998) в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: «налоги», «сборы», «налоговая база», «налоговый агент», «налогоплательщик», «налоговые ставки», «налоговые органы», «налоговый контроль», «налоговые декларации», «налоговые правонарушения» и др., а также  устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом  от 05.08.2000 №117-ФЗ («Российская газета»  от 10.08.2000 года) в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ и состоит  из 18 глав (21 – 31), которыми определен  порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ и др.).

Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207–233) была введена в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утратило силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен  один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой  системы налогообложения являются:

• отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
• значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
• внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

 

2. Индивидуальные предприниматели как участники налоговых отношений и плательщики НДФЛ

 

Налогоплательщики - это  субъекты налоговых отношений, на которых  законом возложена обязанность  уплачивать налоги за счет собственных средств³.

Рисунок 1 – Плательщики  НДФЛ

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами  РФ признаются физические лица, находящиеся  на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, командированные  на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании  и валютном контроле" (ред. от 18.07.2011), являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства⁴.

Индивидуальные предприниматели (ИП) - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в  нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных  на них НК РФ, не вправе ссылаться  на то, что они не являются индивидуальными  предпринимателями.

Порядок государственной  регистрации ИП определен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (ред. от 28.07.2012).

С момента регистрации  гражданина в качестве ИП без образования  юридического лица он, как и коммерческие организации, становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды.

Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня ИП, значительное влияние  оказывает не только применяемый  им режим налогообложения, но и наличие  наемных работников.

Налоговые органы не только регистрируют гражданина в качестве ИП, но и самостоятельно ставят его  на налоговый учет, а также проводят его регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики, т.е. регистрация в соответствующих  инстанциях осуществляется по принципу одного окна.

Налоговым законодательством  предусмотрены несколько систем налогообложения ИП:

1. общий режим налогообложения (уплата налога на доходы физических лиц);
2. упрощенная система налогообложения;
3. вмененная система (с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога).⁵