Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

 

2.2 Порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ индивидуальными предпринимателями в соответствии с НК РФ

 

Гл.23 НК РФ ввела новые понятия – «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу.

Указанное право может  быть реализовано в случае, желания  налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено  НК РФ.

В настоящее время ИП вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

• стандартные налоговые вычеты (ст. 218);
• социальные налоговые вычеты (ст. 219);
• имущественные налоговые вычеты (ст. 220);
• профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Свои налогооблагаемые расходы  ИП определяет в том же порядке, что  и организации, уплачивающие налог  на прибыль.

Вычеты предоставляются  либо отдельным категориям налогоплательщиков, наименее социально защищенным, либо в связи с осуществлением затрат.

Наряду с доходами от предпринимательской  деятельности, физическое лицо может  получать доходы в качестве сотрудника. На такие доходы также не распространяется профессиональный вычет, но они могут  быть уменьшены на стандартные вычеты по НДФЛ.

Стандартные вычеты устанавливаются  в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно, относительно какой либо определенной группы налогоплательщиков в течение всего налогового периода.

Стандартные вычеты не обусловлены  наличием какого-либо расхода и для их получения необходимо, чтобы налогоплательщик попал в категорию лиц, кому эти вычеты представляются.

Стандартные  вычеты в  размер 3000 рублей, 500 рублей предоставляется двум категориям лиц. Порядок применения регламентируется  пп.1, 2 п. 1 ст. 218.

Максимальный вычет 3000 рублей представляется:

• лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС Инвалидам Великой Отечественной Войны;
• Инвалидам из числа военнослужащих, I,II,III группы вследствие ранения, капитуляции, получившие увечья при защите СССР и РФ и другим лицам, предусмотренным пп.1 п.1 ст. 218 НК РФ.

Вычет в 500 рублей предоставляется:

• героям Советского Союза, РФ, лицам награжденным орденом Славы трех степеней;
• участникам Великой Отечественной Войны, боевых операций по защите СССР;
• лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады;
• бывшим узникам концлагерей;
• инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп и другим лицам, указанным в пп.2 п.1 ст. 218 НК РФ;

Данные вычеты предоставляются  каждый месяц всего налогового периода.

Если физическое лицо имеет  право на два стандартных вычета, то ему представляется один, максимальный из них, т.е. суммировать вычеты нельзя.

Стандартный налоговый вычет  на  детей в размере 1400 руб. предусмотрен на каждого ребенка, который живет на иждивении родителей (в том числе приемных), супругов родителей, а также опекунов и попечителей, при этом вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей.

Вычет назначается до того месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет  положен только на ребенка не старше 18 лет, а если он обучается на очном  отделении, аспирант, ординатор, студент  или курсант — не старше 24 лет. Право сохраняется во время академического отпуска учащегося.

Родным родителям вычет  на ребенка предоставляется с  того месяца, когда родился ребенок, приемным — когда вступил в силу договор о передаче ребенка на воспитание в семью, попечителям и опекунам — когда началось попечительство или опека.

Стандартный налоговый вычет  на детей предусмотрен до конца календарного года, в котором:

• ребенку исполнилось 18 лет, а если он учится на очном отделении, является аспирантом, ординатором, студентом или курсантом — 24 года;
• закончился срок действия (произошло расторжение) договора о передаче ребенка на воспитание в семью;
• ребенок умер.

«Детский» стандартный налоговый  вычет будет удвоен, если:

• ребенок до 18 лет является инвалидом;
• учащийся очного отделения, аспирант, ординатор, студент до 24 лет — инвалид I или II группы;

Помимо этих случаев, на вычет  в двойном размере может претендовать единственный родной или приемный родитель, опекун и попечитель. Вступив в  брак, они это право теряют со следующего месяца (до 1 января 2009 года вычет удваивался у вдов (вдовцов), одиноких родных и приемных родителей, опекунов или попечителей).

Если на ребенка положен  двойной вычет и сразу по двум основаниям, он будет предоставлен в четырехкратном размере.

Если один родитель (в  том числе приемный) подаст заявление  об отказе от вычета на ребенка, второй сможет воспользоваться вычетом  в двойном размере.

Статьей 219 НК РФ предусмотрено  применение социального налогового вычета. 

Социальные вычеты делятся  на 4 группы:

1. Социальные вычеты на благотворительные цели
2. Вычет на обучение (образовательный вычет)
3. Медицинские вычеты
4. Пенсионный вычет, который связан с:

• расходами на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное страхование;

• с уплатой страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Сумма все социальных вычетов  предоставляется в размере фактически понесенных расходов  при условии, что такие расходы не превышают  максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

Если налогоплательщик имеет  право сразу на несколько вычетов, то он может воспользоваться всеми.

Вычеты, как правило, предоставляются по окончании года налоговым органом, в котором были понесены расходы, за исключением расходов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (с 1.01.10г. такой вычет предоставляется налоговым агентом).

Основанием для предоставления социального вычета является налоговая  декларация, а так как обоснованием расходов является ряд документов, то одновременно с декларацией подаются сопроводительные письма.

В случае превышения суммы  налоговых вычетов над суммой доходов налоговая база применяется  равной нулю. На следующий налоговый  период образовавшаяся разница между  сумой вычетов и суммой дохода не переносится.

Благотворительные вычеты - разновидность социальных вычетов, в случае оказания налогоплательщиком благотворительной денежной помощи.

Физическое лицо может уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, кот он перечислил:

1. На благотворительные цели для нужд организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. При условии, что эти организации частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов. А также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
2. В виде пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Вычеты предоставляются  в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные вычеты предоставляются  в случае осуществления затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить свои доходы на суммы, которую он потратил:

1. за свое обучение в образовательных учреждениях;
2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях  оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях.

Данный вычет предоставляется  в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Вычет предоставляется в  размере фактически произведенных  расходов на обучение  свое, ребенка, брата, сестры, но не может превышать  предельную сумму.

В отношении ограничения  самого налогоплательщика это ограничение  составляет 120000 рублей, в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения социального вычета.

При определении предельного  размера в него включаются расходы  на обучение детей, братьев, сестер и  на дорогостоящее лечение.

Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Медицинские вычеты предоставляются  в случае осуществления затрат на оплату услуг по лечению в медицинских  учреждениях.

Налогоплательщик может  уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые он оплатил:

1. За услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ;
2. За услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3. В размере стоимости медикаментов назначенных налогоплательщику, супругу (супруге), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;
4. В виде страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Вычет на лечение предоставляется, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Вычет предоставляется в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 120000 рублей в совокупности по всем социальным вычетам.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях  РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Пенсионные вычеты могут  применять следующие категории  налогоплательщиков:

1. Налогоплательщики, которые платят страховые взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом;
2. Лица, уплачивающие страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;
3. Лица, уплачивающие дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Вычет предоставляется в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 120000 от социальных вычетов.

Налогоплательщик имеет  право при определении размера  налоговой базы на получение имущественных  налоговых вычетов предусмотренных ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый  вычет предоставляется при:

• продаже имущества;
• в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных и муниципальных нужд;
• при строительстве жилья, приобретении земельного участка.