Основы и формы оптимизации НДС

2) Искусственная задержка оплаты.

До нововведений предприятие с учетной политикой «по оплате», реализующее товары или выполняющее услуги, могло не платить НДС с оплаты покупателей. Получать деньги, например, возможно было под видом займа – через дружественные фирмы-посредники или индивидуальных предпринимателей. Также организация могла купить у покупателя вексель банка по договору купли-продажи с отсрочкой оплаты (если на это согласна фирма-приобретатель). В конечном итоге оплата проводилась, как правило, взаимозачетом. Поэтому схема не освобождала от уплаты НДС в бюджет, но позволяла оттянуть срок его уплаты – фактически до тех пор, пока сама фирма не решит заплатить налог или ее покупатель потребует провести зачет.

Однако законодатели решили предотвратить злоупотребление этой схемой. Поэтому с 2006 года предприятия будут определять налоговую базу по НДС исходя из наиболее ранней даты: отгрузки или оплаты (новая редакция п. 1 ст. 167 НК). На 1 января 2006 года фирма должна провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности (п. 1 ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Организациям, которые ранее работали «по оплате», начислять налог после фактической оплаты можно будет еще в течение двух лет, но только по товарам, отгруженным до 2006 года (п. 2 ст. 2 Закона 119-ФЗ).

Как советуют эксперты, чтобы выйти из этой схемы, необходимо начать получать оплату за товары в сроки, предусмотренные договором. Также можно подсчитать, какой налог придется заплатить в бюджет в случае одновременного взаимозачета между контрагентами. И, если сумма устраивает, то произвести его. Но как показывает практика, часто те, кто начинал отсрочивать уплату налогов, когда все же наступает срок их платить, почему-то теряли всякое желание это делать. Поэтому встречаются и криминальные способы – например, бросить фирму и открыть новую.

К сожалению, для отсрочки уплаты НДС остаются только схемы отсрочки налога с авансов. По новой терминологии аванс – оплата в счет предстоящих поставок. Способ уйти от НДС с авансов все же есть. Например, получив вместо предоплаты через дружественную структуру заем или купив вексель банка с отсрочкой оплаты. То есть дружественная организация будет посредником между фирмой и покупателем. Можно работать и без посредника, и напрямую взять заем у покупателя или купить у него банковский вексель.

Существует и самый простой способ переноса уплаты налога, который организациям дает непосредственно законодательство. Любая фирма может платить НДС ежеквартально. Правда, при этом выручка за каждый месяц квартала не должна превышать одного миллиона рублей (п. 6 ст. 174 НК). В 2006 году отсрочить платежи на пару месяцев будет гораздо легче, поскольку «лимит» увеличен в два раза. Хотя есть риск, что новые два миллиона будут для фирмы меньше нынешнего одного. Ведь выручку с нового года тоже будут рассчитывать по-другому.

3) Привлечение иностранцев.

Если российская организация не хочет платить НДС со всей реализации, она может стать посредником и продавать товары дружественной иностранной компании-принципалу. В этом случае фактически получается, что российская фирма-агент платит налог только со своего вознаграждения за оказанные услуги, а  всю выручку за проданные товары перечисляет за границу принципалу, не удерживая НДС.

К сожалению, эта схема тоже стала невозможна с января 2006 года. Теперь российские посредники становятся налоговыми агентами, следовательно, они будут обязаны удерживать и начислять НДС в бюджет за организацию-иностранца. Сам налог посредник должен начислять сверх цены, которую установил партнер (новая редакция п. 5 ст. 161 НК). Поэтому если фирма реализует товар по посредническим договорам с иностранцем и у нее есть остатки товара на 31 декабря 2005 г., то имеет смысл весь непроданный товар продать до конца года.

Но выход из этого «бремени» все-таки есть. Иностранному принципалу можно встать на учет в качестве налогоплательщика и платить НДС как обычному российскому предприятию, используя при этом право на вычеты (новая редакция п. 2 ст. 144 НК). Тогда агент будет платить НДС только со своего вознаграждения.

4) Товарищество «упрощенцев».

Фирмы или предприниматели, применяющие УСН, для расчета единого налога могут выбрать базу «доходы». Уменьшить сумму платежа они могут, создав простое товарищество. Дело в том, что «товарищи» распределяют между собой не доход, а прибыль, которую получают в результате совместной деятельности (ст. 1048 ГК). Поэтому они платят 6 процентов не с доходов, а с разницы между доходами и расходами. Также фирмы на «общей системе» освобождали свой бизнес от уплаты НДС.

Законодатели решили «прикрыть» и эту схему. С нового года товарищам-«упрощенцам» запретили платить единый налог с доходов – теперь они могут работать только с объектом обложения «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 1 Закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).

Кроме того, в статье 1741 Налогового кодекса будет указано, что на участника товарищества (ведущего общий учет) возлагаются обязанности налогоплательщика. Это означает, что такой участник становится налогоплательщиком по НДС, даже если он сам и другие «товарищи» не являются плательщиками этого налога.

Эксперты предлагают трактовать измененную статью иначе. На участника, который ведет общий учет, возлагаются обязанности законного представителя налогоплательщика. Причем только в том случае, если участники товарищества являются плательщиками НДС. Ведь если у каждого участника в отдельности нет обязанностей налогоплательщика, то их нельзя возложить и на участника, ведущего общий учет. При такой трактовке  НДС в простом товариществе можно продолжать не платить.

5) Посреднические схемы.

Раньше, чтобы сократить НДС со всего объема продажи, фирма становилась посредником либо привлекала посредников и заключала агентские или комиссионные договоры. Подобная схема была выгодна, если один из участников работал на спецрежиме. Или когда комитент – «однодневка». Тогда посредник-комиссионер мог платить налог только со своего вознаграждения за оказанные комитенту услуги о реализации товаров (п. 1 ст. 156 НК). Своевременно заключив посреднический договор, можно было понятие «аванс» заменить на «поступление денег от комитента на закупку товаров» либо «поступление денег в счет предстоящей поставки продукции комитента». В обоих случаях посредник НДС с авансов не платил.

С нового года определять базу по НДС нужно в момент отгрузки (новая редакция п. 1 ст. 167 НК). Кстати, что понимать под «отгрузкой» – в Кодексе не сказано.

Заместитель руководителя Управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви на одном из семинаров сказал, что для посреднических договоров буквально статью читать не будут. Ведь перехода права собственности на товар от комитента к комиссионеру не предполагается. Это просто перемещение товара. А под «отгрузкой» нужно понимать физическую отгрузку товара покупателю. Поэтому определять базу по НДС комитент должен, когда комиссионер отгрузит товар покупателю.

В защиту этой позиции выступил и Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива «Годовой отчет-2005»: «На мой взгляд, порядок уплаты НДС, при отгрузке товара без перехода права собственности на него в 2006 году останется прежним. Заплатить налог в бюджет вы должны будете не в момент передачи товара посреднику, а только после того как он продаст этот товар покупателям. И вот почему. Сейчас НДС облагают операции по «реализации товаров, работ, услуг» (ст. 146 НК). Реализация – это переход права собственности на товары от продавца к покупателю. Нет перехода – нет реализации. Нет реализации – нет объекта налогообложения. То есть облагать налогом попросту нечего. И хотя новая редакция Налогового кодекса обязывает фирмы платить НДС сразу после отгрузки, обратите внимание на название статьи 167 – «Момент определения налоговой базы». Она лишь рассказывает о том, когда фирма должна начислить НДС, если налоговая база уже сформирована».

Однако мнение Всеволода Леви пока не закреплено на бумаге. Скорее всего, с нового года этот вопрос будет решаться в судебном порядке. Поэтому по любым посредническим договорам возникнут налоговые риски, особенно если они являются элементом пусть и законной, но схемы.

3.2. Оптимизация НДС на предприятии ООО «Сармантранссервис»

В России реформирование НДС началось еще весной 2002г., когда предполагалось снизить и унифицировать ставку налога, а именно, вместо действовавших ставок 20, 10 и 0% ввести одну ставку. Однако было необходимо сохранение налога с продаж и продление его действия на два года, чтобы не лишить регионы существенного источника доходов, поэтому снижение ставки НДС с 20 до 18% произошло в 2003г.

После снижения ставки НДС с 20% до 18%  просматривается положительная тенденция для налогоплательщиков НДС. Это также положительно сказалась  для ООО «Сармантранссервис». Рассматриваемое предприятие стало меньше уплачивать суммы НДС в бюджет. Иначе говоря, у предприятия появилось больше возможностей для развития. Этот фактор позволил ООО «Сармантранссервис» расширить свой транспортный парк.

В настоящее время предприятие ООО «Сармантранссервис» уплачивает НДС по ставке 18%. При расчете НДС с выручки получается очень значительная сумма для уплаты в бюджет. Рассмотрим некоторые варианты снижения этой суммы. Сначала рассмотрим оптимизацию НДС при реформах государства, которое, может быть, в будущем снизить ставку налога с 18% до 13%. Вопрос о реформе оптимизации НДС остается открытым. Потом рассмотрим тот вариант оптимизации, которую я предлагаю для предприятия. И в конце сравним три варианта, то есть, как предприятие платить сейчас, как будет платить, когда правительство снизит ставку до 13%, и, как будет платить, если примет мой вариант оптимизации.

Рассмотрим вариант оптимизации НДС при снижении ставки НДС до 13% правительством.

ООО «Сармантранссервис» за 2007 год уплатил сумму НДС в бюджет в размере 4 256 021,1 рублей. Если Правительство РФ примет решение о снижение налоговой ставки по НДС на 5%, т.е. ставка НДС составит 13%, то отчисления в бюджет сумм НДС организацией сократятся, и составит 3 073 793,06 рублей. Это сумма меньше той, которую уплачивает организация на 1 182 228 рублей.

Специалисты аппарата Правительства представили расчеты, в соответствии с которыми снижение НДС уменьшит его собираемость на 300 млрд. руб. и подстегнет рост экономики на 1,6 – 2% ВВП в год. Причем, 150 млрд. руб., по мнению специалистов аппарата Правительства, должны «вернуться» в бюджет за счет увеличения собираемости налога.

Уменьшение ставки НДС будет выгодным для налогоплательщиков, но не выгодным для государства. Потому что сократятся поступления в бюджет. Если Правительство уменьшит ставку НДС, то, скорее всего, возрастут ставки на другие налоги.

Сейчас рассмотрим мой вариант оптимизации НДС на ООО «Сармантранссервис».

Я предлагаю, предприятию формально разделится на две организации. То есть создать еще одно вспомогательное предприятие, юридический его оформить и на него перекинуть половину транспортных средств, и построит простое товарищество. В этом случае, мы получаем две организации, у которых будет свои бухгалтерские балансы. И так у нас получается разделение выручки на две организации, так как мы делим ООО «Сармантранссервис» по полам. То есть, по 11 822 281 рублей для каждой организации. Как мы уже отмечали, раньше организация находилась на упрощенной системе налогообложения. При УСН доходы за 9 месяцев не должны превышать 15 миллионов рублей. Если мы разделим ООО «Сармантранссервис» на две организации, доходы этих организаций по отдельности не будут превышать 15 миллионов. При переходе на УСН организации будут уплачивать налог по ставке 15%. Это ставка меньше ставки НДС на 3%. Если организации перейдут на УСН, в этом случае они не будут платить НДС, также предприятие освобождается от уплаты таких налогов как, налог на имущество, налог на прибыль и единый социальный налог.

В случае перехода на УСН мы будем меньше платить сумму налога в бюджет. Рассмотрим это поподробнее.

Сейчас предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в размере 18% от общей суммы выручки или 4 256 021,1 рублей. При разделении ООО «Сармантранссервис» и переходе разделенных организаций на УСН предприятие будет платить в бюджет сумму налогов, которая будет определяться по ставке 15%. Налоговая база определяется: доход уменьшенный на размер расходов. Запишем формулу для расчета:

Сумма УСН=(Доход – расходы)*0,15;

Сумма УСН=(11 822 291 – 2 853 874,96)*0,15=1 345 262,41 руб.

И, соответственно, составит 1 345 262,41 рублей и для второй организации. В сумме, сумма, уплачиваемая в бюджет, составит 2 690 524,82 рублей. Эта сумма меньше той, которую ООО «Сармантранссервис» уплачивает в настоящее время по НДС.

Схема предназначена для крупных компаний, которые не могут, но хотят воспользоваться налоговыми преимуществами упрощенной системы налогообложения. Для того чтобы сделать это, они могут поступить так: раздробить свой бизнес на несколько небольших фирм, перевести их на упрощенку, а затем объединить в простое товарищество.

Так, запрет на работу в товариществе с 2006 года установлен только для тех упрощенцев, которые платят единый налог с доходов по ставке 6 процентов. Те же фирмы, которые начисляют единый налог по ставке 15 процентов, могут продолжать трудиться совместно. Такие изменения в статью 346.14 Налогового кодекса внес Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ.

Так, законодатель поместил статью 174.1 в главу 21 Налогового кодекса. А она устанавливает общие нормы по налогу на добавленную стоимость. Однако упрощенка – это специальный налоговый режим. Правила уплаты налогов при работе на нем регулируются своей собственной главой – 26.2. А в ней напрямую указано, что упрощенцы не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК).

Все варианты  по оптимизации налогообложения на ООО «Сармантранссервис» поместим в таблицу и сравним все показатели (Приложение 1). В таблицу мы поместим показатели которые предприятие уплачивает сумму НДС в настоящее время, как будет платить при реформировании правительства и как будет платить при моем варианте оптимизации.

Можно сделать вывод, что объектом налогообложения ООО «Сармантранссервис» является оказание транспортных услуг. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается организацией в полном объеме. Тенденция уменьшения ставки НДС с 20% до 18% положительно повлияло на ООО «Сармантранссервис», она стала меньше уплачивать сумму налога в бюджет. Общая сумма налога исчисляется организацией по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.