Основы и формы оптимизации НДС

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС имеет следующие преимущества для бюджета:

- стабильный источник доходов;

- регулярный источник доходов;

- плательщику сложно уклониться от уплаты.

1.2.Нормативно-правовая база взимания НДС

До настоящего времени налог на добавленную стоимость регулировался федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость». Законодательство по НДС претерпело за время своего развития наиболее частые и существенные изменения. В Закон РФ от 6 декабря 1991г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» вносились многочисленные изменения и поправки.

Всего за период функционирования НДС на законодательном уровне было принято 11 дополнительных федеральных законов о внесении изменений и дополнений в Основной закон по НДС. Законодательная база по НДС оказалась загружена разного рода нормативными актами, письмами, дополнительными инструкциями и разъяснениями. Так федеральный закон «О налоге на добавленную стоимость» утратил свою силу.

С 1 января 2001г. элементы налогообложения по НДС установлены в 21-й

главе второй части Налогового кодекса РФ. В целях реализации положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 20 декабря 2000 г. № БГ – 3 – 03/447 утвердило Методические рекомендации по применению данной главы Налогового кодекса. Эти рекомендации используются работниками налоговых органов в практической деятельности по контролю над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты НДС, но не являются актом законодательства по налогам и сборам, и, следовательно, их содержание не может быть использовано при разрешении налоговых споров в судебном порядке. Вместе с тем в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» (п. 35) Методические рекомендации правомерно приравнять к официальным разъяснениям по вопросам применения налогового законодательства. Правоприменительные акты Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налогам и сборам не входят в систему нормативных актов по налогообложению, однако являются обязательными для всех государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории России.

Если до 1 января 2005г. продажа книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных и издательских работ, размещения рекламы и информационных сообщений облагались НДС по ставке 10%, то с 1 января 2005г. по ним должна применяться ставка 18%.

С 1 января 2005г. объектами налогообложения не являются операции по реализации земельных участков и долей в них.

С 1 января 2006г. вступили в силу изменения, внесенные в НК РФ рядом федеральных законов. Опять же большая часть этих изменений коснулась главы 21 «Налог на добавленную стоимость». Основная их часть изложена в Федеральном законе от 22 июля 2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Самым существенным изменением является то, что налогоплательщики больше не смогут выбрать момент определения налоговой базы, так как метод «по оплате» отменен. Теперь моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав.

Если день оплаты наступает раньше, чем день отгрузки, то на день отгрузки также возникает момент определения налоговой базы. НДС, начисленный с полученной ранее предоплаты, принимается в этот момент к вычету.

Также существенные изменения коснулись и принятия к вычету НДС. С 1 января 2006г. для принятия к вычету НДС больше не требуется оплаты суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ и самих товаров (работ, услуг). Для принятия НДС к вычету стало достаточно только факта его предъявления поставщиком (то есть наличия счета-фактуры) и, соответственно, подтверждения факта приобретения товаров, работ, услуг.

Изменился показатель, освобождающий от уплаты НДС: начиная с 2006г., чтобы получить освобождение от уплаты НДС, суммы выручки на последние три календарных месяца не должен будет превышать 2 млн. руб. Аналогичный размер (2 млн. руб.) установлен и в качестве условия для исчисления и уплаты налога не ежемесячно, а ежеквартально.  

И таким образом, изучив 21 главу части второй НК РФ можно сделать выводы: что никаких революционных изменений в порядок исчисления НДС глава 21 не вносит. Большинство изменений носит позитивный для налогоплательщиков характер – это и более четкое определения места реализации товаров, и разрешение на вычет НДС уплаченного по капитальному строительству, рекламным услугам и расходам по обучению персонала и многое другое ведущее к оптимизации налогообложения.

1.3. Перспективное развитие НДС в России

Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ.

С 2007 года введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перейдут на поквартальную уплату НДС. Это приведет к выпадающим доходам бюджета в размере 150-170 млрд. руб.

Минфин России ввел систему регистрации налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 года. Об этом говорится в проекте "Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы", который министр финансов А. Кудрин представил в Правительство РФ в начале 2007 года.

Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах. Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе.

Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.

В докладе министра финансов А. Кудрина, сопровождавшем представление в Правительстве РФ проекта "Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы", вопрос о снижении НДС не был затронут. Но заместитель министра финансов С. Шаталов подтвердил, что период сокращения налогового бремени скоро закончится и не будет распространяться на 2009-2010 годы. Значит, вопрос о снижении основной ставки НДС будет решаться в ближайшие два года.

Однако вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 года заместитель руководителя аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М. Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу социально-экономического развития России на 2006-2008 годы. Но одновременно было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению налогового администрирования, и в частности - администрирования НДС, и только потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.

Как видно, в целом практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования и сокращения налоговых льгот. Но не все считают этот путь единственно правильным. Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые - с его администрированием.

Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с продаж или оборота (далее НсП). Скажем сразу, что позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60-63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС превышает 1 трлн руб.

Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% (при указанной выше собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета.

Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет необходимость пересмотра всей действующей системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования действующей системы налогов.

Вывод: налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения. Изучив 21 главу части второй НК РФ можно сделать выводы: что никаких революционных изменений в порядок исчисления НДС глава 21 не вносит. Большинство изменений носит позитивный для налогоплательщиков характер. Вопрос о том, по какому пути пойдет реформа администрирования НДС, до сих пор остается открытым.

2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НДС НА ООО «САРМАНАВТО»

2.1. Краткая характеристика ООО «Сармантранссервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Сармантранссервис», сокращенное название ООО «СТС», было создано 11 июля 2000 года.

Основные виды деятельности: оказание транспортных услуг, т.е. перевозка пассажиров. Также предприятие занимается ремонтом автотранспортных средств.

До 2003г. ООО «Сармантранссервис» не являлась плательщиком НДС. Организация была на упрощенной системе налогообложения (УСН), т. к. у предприятия в наличии имелось только 20 транспортных средств (автобусов) и соответственно имела маленькую выручку.

Сейчас же на 2008г. организация имеет в наличии 50 транспортных средств и соответственно выросла выручка. И согласно гл. 21 ст.143 НК РФ ООО «Сармантранссервис» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с оказанием транспортных услуг предприятие отчисляет  НДС в бюджет по 18% ставке.

2.1. Порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС на ООО «Сармантранссервис»

ООО «Сармантранссервис» является налогоплательщиком. Организация уплачивает такие налоги как: НДС, налог на имущество, земельный налог, налог на прибыль, ЕСН.

Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%. Общая сумма уплаченного в бюджет суммы налога за 2007 год составило 198 403,61 рублей.

Земельный налог определяется по кадастровой стоимости земельного участка, где расположена организация. Кадастровая стоимость земли ООО «Сармантранссервис» составляет 768 349,53 рублей, ставка земельного налога для организации составляет 1,5%. Соответственно сумма налога составит 11 525,24 рублей.

Налог на прибыль организация уплачивает в размере 24% от прибыли. И в 2007 году сумма налога на прибыль составила 4 304 834,89 рублей.

ООО «Сармантранссервис» также уплачивает НДС по ставке 18%. Налоговая база по НДС определяется в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ. Сумма НДС, уплаченная в бюджет в 2007 году, составила 4 256 021,1 рублей.

ООО «Сармантранссервис» уплачивает ЕСН в размере 241 800 рублей.

Организация не уплачивает транспортный налог, в соответствии с п.1, ст.9 Налогового Кодекса РФ. То есть организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси). Освобождаемым от налогообложения, относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти.

Налоговая нагрузка в 2007 году, составила 9 021 584,84 рублей. Рассмотрим долю каждого налога уплаченного в бюджет за 2007 год. Для наглядного рассмотрения составим таблицу:

Таблица 2.1.

Доля налогов в ООО «Сармантранссервис» за 2007 год.