Основы и формы оптимизации НДС

Доля НДС в общей системе налогов в ООО «Сармантранссервис» составляет 47,18%. Это почти половина всей налоговой нагрузки предприятия.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ):

1. при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг);

2. при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

3. при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком от таможенной стоимости товара сформированная в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Что касается ООО «Сармантранссервис», то деятельность организации относится к первому пункту из выше перечисленного.

ООО «Сармантранссервис» при определении налоговой базы по НДС выручку от реализации услуг определяет исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате услуг. Таким образом, ООО «Сармантранссервис» определяет налогооблагаемую базу, исчисленную исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС. То есть, ООО «Сармантранссервис» оказывает транспортные услуги, и соответственно происходит оплата за проезд по установленному тарифу.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Расчет суммы НДС уплачиваемый в бюджет определяется по формуле:

Сумма НДС = Выручка *18%.

Исчисление НДС рассмотрим по предприятию «Сармантранссервис» за последние три года (таблица 2.2.)

Таблица 2.2.

Исчисление НДС ООО «Сармантранссервис» (в руб.)

Продолжение таблицы 2.2      

  За 2005г. план одного автобуса 1100 рублей в день, имеются 40 автобусов. Выполнить требуемый план автобусам не удавалось. Исчисление НДС за каждый месяц от полученной выручки велось по 18% ставке.

За 2006г. количество автобусов не изменилось. Но произошло увеличение тарифа на 1 рубль за проезд. Поэтому возросла выручка. За счет увеличения выручки увеличилось отчисление налога в бюджет от организации.  Исчисление НДС за каждый месяц от полученной выручки также велось по 18% ставке.

За 2007г. план одного автобуса 1300 руб. в день. Произошло увеличение транспортных средств до 50 штук, и соответственно выросла выручка. За счет увеличения выручки увеличилось отчисление налога в бюджет от организации.  Исчисление НДС за каждый месяц от полученной выручки также велось по 18% ставке.

Ожидается увеличение поступления НДС в бюджет в 2008г. от организации «Сармантранссервис». Увеличение поступления НДС в бюджет планируется на 603 979 рублей. Планируется поступление НДС в бюджет в 2008г. в сумме 4 860 000 рублей от организации «Сармантранссервис».

И таким образом, налогооблагаемая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения. ООО «Сармантранссервис» при реализации услуг в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне услуг определяется налоговая база по НДС  в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). ООО «Сармантранссервис» при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяет исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате услуг. Организация определяет налогооблагаемую базу, исчисленную исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС. То есть, при оказании транспортных услуг оплачивается проезд по установленному тарифу. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

ООО «Сармантранссервис» сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исчисляет и уплачивает в полном объеме.

ООО «Сармантранссервис» уплачивает налог ежемесячно. Организация предоставляет в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

И таким образом, ООО «Сармантранссервис» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Вся сумма НДС закрепляется за федеральным бюджетом и соответственно ООО «Сармантранссервис» исчисляет и уплачивает НДС в федеральный бюджет.  Предприятие характеризуется: спросом транспортных услуг; прибыльностью; правильностью исчисления НДС; уплатой НДС в бюджет в полном объеме; полным контролем со стороны налоговых органов.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС НА ООО «САРМАНТРАНССЕРВИС»

3.1. Методы оптимизации НДС

«Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах – оптимизация налогообложения. Это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний…», - эти слова были опубликованы сотрудниками налоговой службы на сайте УФНС.

На практике же, оптимизировать НДС очень сложно. Но существуют некоторые способы уменьшения налоговой нагрузки, используемые российскими бухгалтерами. Рассмотрим некоторые из них:

1) Вклад в уставный капитал вместо продаж.

Представьте ситуацию: вы собираетесь продать (или безвозмездно передать) дорогостоящее имущество, но платить НДС с реализации нет никакого желания. Раньше решить такую задачу можно было следующими мерами. Передача товара покупателю оформлялась как вклад в его уставный капитал, после чего фирма-продавец выходила из состава учредителей фирмы-покупателя и получала свою долю деньгами. Правомерность этой схемы была подтверждена даже в постановлении Президиума ВАС от 11 ноября 2003 г. № 7473/03.

Но с 2006 года, передавая активы в уставный капитал другой компании, придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, причем по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки (новая редакция п. 3 ст. 170 НК). При этом сумму восстановленного налога нельзя списать в расходы в налоговом учете.

Как считают эксперты, несмотря на нововведения, хоронить эту схему пока рано. Ведь по сделкам, в которых фигурирует полностью или почти полностью самортизированное в бухгалтерском учете имущество, существенного изменения не будет.

Схему можно продолжать реализовывать в различных холдинговых структурах – как альтернативу безвозмездной передаче имущества. Ведь если вместо нее оформить передачу в уставной капитал, то холдинг в целом сэкономит на НДС. Судите сами. И в том и в другом варианте передающая сторона должна начислить НДС. Но при этом в уставный капитал принимающая сторона имеет право поставить эту же сумму налога к вычету (п. 11 ст. 171 новой редакции НК). А при возмездной передаче вычета не будет.

Не восстанавливать НДС со вкладов поможет реорганизация  фирмы (п. 8 ст. 162.1 НК). Например, учредители могут разделить фирму на несколько самостоятельных организаций или выделить из состава  фирмы структурное подразделение, при этом передать им часть имущества. С момента государственной регистрации изменений, начнут действовать самостоятельные юридические лица. С переданного им имущества реорганизованная фирма может не восстанавливать НДС, хотя и по этим операциям могут возникнуть налоговые риски.