Основы и формы оптимизации НДС

27

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

К У Р С О В А Я     Р А Б О Т А

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему: «Основы и формы оптимизации НДС»

                                      Выполнил:

                                Студент ЭФ

                                Группы 5415

                                Фаттахов Р.Я.

                                № зач. книжки 5050635

                                        Руководитель:

                                        К.ю.н., доцент

                                        кафедры ФиБУ

                                        Магизов Р.Р.

Набережные Челны – 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ              3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ              6

1.1. Экономическая сущность и значение НДС              6

1.2. Нормативно-правовая база взимания НДС              10

1.3. Перспективное развитие НДС в России              12

2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НДС НА ООО «Сармантранссервис»              15

2.1. Краткая характеристика ООО «Сармантранссервис»              15

2.2. Порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС на ООО «Сармантранссервис»              15

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС НА ООО «Сармантранссервис»              21

3.1. Методы оптимизации НДС              21

3.2. Проблемы и основные направления реформирования механизма исчисления и уплаты НДС              26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              31

Список использованной литературы              34

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………………………..….36

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость – это федеральный налог, который был введен в действие с 1 января 1992г. НДС  один  из  важнейших  федеральных  налогов и стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Реформирование налога на добавленную стоимость – одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. Однако она присуща не только России: с подобными трудностями сталкиваются и в других странах. Применяемые в настоящее время налоговыми органами методы усиления и совершенствования налогового контроля должного положительного эффекта не дают.

Решение проблемы НДС не в наращивании контроля над налогоплательщиками и предоставление дополнительных полномочий государственным органам, а в создании равных условий, что предполагает уплату налогов всеми налогоплательщиками. Налогоплательщики не меньше, чем государственные органы, заинтересованы в наведении порядка в сфере регулирования НДС.

Постоянное совершенствование законодательной базы по НДС, построение справедливого порядка налогообложения, борьба с незаконным возмещением НДС из бюджета позволят снизить привлекательность схем уклонения от налога.

Несмотря на постоянное совершенствование законодательной базы по НДС, при его администрировании возникает ряд проблем, с которыми приходится бороться путем реформирования налога.

Тема курсовой работы является актуальной, так как поиск  оптимальной системы налогообложения, прозрачность учета сумм НДС, своевременность уплаты налога – эта проблема, стоящая перед налоговыми органами, требует внимания и детального изучения.

Цель написания данной работы, исследование налога на добавленную стоимость, порядка его исчисления, уплаты и форм его оптимизации.

Достижение указанной цели курсовой работы потребовало постановки и решения следующих задач:

- описать сущность и значение НДС;

- рассмотреть основные методы оптимизации НДС;

- на практическом примере деятельности ООО «Камопрофильсервис» провести исчисление и уплату НДС;

- проанализировать проблемы и пути реформирования исчисления и уплаты НДС;

- рассмотреть зарубежный опыт взимания НДС и возможности его использования в России;

- выявить основные направления совершенствования взимания НДС.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Камопрофильсервис», основными направлениями деятельности которого выступает оказание транспортных услуг, то есть перевозка пассажиров.

          Предмет исследования – методы оптимизации НДС на предприятии.

Структура курсовой работы следующая: введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

В первой главе содержится теоретический материал по сущности и значении НДС, нормативно-правовая база взимания НДС и перспективы развития НДС в России.

Во второй главе содержится краткая характеристика предприятия, практический материал по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость ООО «Сармантранссервис»: порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС.

В третей главе содержатся пути совершенствования системы исчисления и уплаты НДС: методы оптимизации НДС и возможности их использования в России, проблемы и основные направления реформирования механизма исчисления и уплаты НДС.

Информационная база, которая использовалась при написании курсовой работы следующая:

-   теоретическая литература по НДС, исчислению и уплате;

-   периодическая литература с описанием существующих проблем;

-   материалы, полученные в ООО «Сармантранссервис»: формы бухгалтерской отчетности, планы работ, расчеты НДС, производственные отчеты, журнал доходов и расходов.

Имеется достаточно много учебных пособий, а также серьезных и актуальных публикаций, посвященных налогу на добавленную стоимость, порядку его исчисления и уплаты, в связи с чем возникает необходимость в упорядочении данной информации и отбора нужной. В периодической литературе, также содержится достаточно много материала по данной тематике.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Экономическая сущность и значение НДС

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появление государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль налогов в формировании государственной казны.

Из-за возросших фискальных нужд в результате существенного усиления роли государственного регулирования экономики после окончания Второй мировой войны западные страны не отказались от налогов на потребление. Вместо этого был избран другой путь – налог с оборота и налог с продажи были заменены налогом на добавленную стоимость. Разница между налогом с продаж и налогом на добавленную стоимость заключается в том, что налогом с продаж облагается вся поступившая выручка, а НДС за редким исключением, только добавленная стоимость (наценка).

И таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии – из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком. Исчисление НДС по данным видам работ производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

Налог на добавленную стоимость был предложен в 1954 году французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе этот налог действует с конца 60-х годов. Тогда его ввели: Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х – Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия. Широкому распространению НДС способствовал ряд решений Европейского экономического сообщества (ЕЭС), которое утвердило НДС в качестве основного косвенного налога для стран – участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налог действует во всех странах Восточной Европы, которые стремятся вступить в ЕЭС. Под функционирующей системой НДС понимают не только наличие законодательной базы по данному налогу, но и ее качество. Законодательство по НДС должно иметь систему вычетов, механизм возмещения налога и право на освобождение от его уплаты для некоторых категорий налогоплательщиков.

Вместе с тем от введения НДС воздержались такие страны, как США, Япония, Австралия, признав НДС вредным налогом для национальных экономик. По мнению экспертов названных стран, НДС приводит к росту цен на товары, работы и услуги на всех стадиях продвижения товаров до конечного потребителя, что вызывает дополнительную инфляцию и снижение совокупного спроса, а эти факторы сдерживают экономическое развитие.

В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы. Опыт применения НДС в России противоречил мировой практике введения этого налога – он был введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны.

Первоначально налог был установлен в размере 28%. Ставка была снижена до 20%, а по некоторым товарам и до 10%. В настоящее время ставка налога составляет 18% и по некоторым товарам 10% или 0%.

Как видно, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Пропорции распределения НДС по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% от величины собираемого НДС. Остальная часть оставалась в качестве дохода бюджетов субъектов Федерации. Федеральным законом РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» установлено, что вся сумма НДС с 2002 г. закрепляется за федеральным бюджетом. В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов. НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь, регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля за сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством.