Организация проведения налоговых проверок

В качестве возможных оснований  для продления срока проведения выездной налоговой проверки в п. 2 указанного письма названы:

проведение проверок крупнейших и  основных налогоплательщиков;

получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных и  контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о  наличии у налогоплательщика  нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;

наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и  т.п.) на территории, где проводится проверка;

иные исключительные обстоятельства.

В отношении проведения выездных налоговых  проверок организаций, имеющих филиалы  и представительства, в ч. 2 ст. 89 Кодекса установлены следующие правила:

при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства;

налоговые органы вправе проверять  филиалы и представительства  налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Налоговые органы при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, руководствуются Методическими указаниями по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения. Названные Методические указания направлялись письмом МНС России от 7 мая 2001 г. N АС-6-16/369.

Срок проведения выездной налоговой  проверки в соответствии с ч. 2 ст. 89 Кодекса включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В сроки проведения выездной налоговой проверки, как установлено ч. 2 комментируемой статьи, не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В соответствии с ч. 4 ст. 89 Кодекса  при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Право налоговых органов проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества закреплено также подп. 6 п. 1 ст. 31 Кодекса, согласно которому порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утверждено Приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04/39

Согласно ч. 4 ст. 89 Кодекса при  необходимости уполномоченные должностные  лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут  производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 Кодекса.

Формы решений о проведении выездной налоговой проверки приведены в приложениях к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному Приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (в ред. Дополнения N 1, утв. Приказом МНС России от 7 февраля 2000 г. N АП-3-16/34). В соответствии с п. 1 указанного Порядка решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:

наименование налогового органа; номер  решения и дату его вынесения;

наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

идентификационный номер налогоплательщика;

период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

вопросы проверки (виды налогов, по которым  проводится проверка);

Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции (в настоящее время речь идет о сотрудниках органов внутренних дел), иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

По окончании выездной налоговой  проверки согласно ч. 7 ст. 89 Кодекса  проверяющий составляет справку  о проведенной проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Следует отметить, что налоговые  органы в своей работе руководствуются  Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 18 августа 2003 г. N БГ-4-06/23дсп.

Обобщая  сказанное  выше, необходимо отметить, что действующая система налогообложения имущественных налогов в России характеризуется рядом существенных недостатков. У собственников отсутствуют стимулы к результативному использованию своего имущества, что сдерживает развитие промышленного производства. Поэтому необходимость реформирования имущественных налогов очевидна. Очевидно и   необходимость реформирования системы проведения налоговых проверок как в части  действия налоговых органов, так и в части  действия  налогоплательщика при проведении налогового контроля. Законодательство  весьма обширна, и налогоплательщику бывает сложно защитить свои права при проведении налогового контроля.

На ООО «Инновация» проводилась  комплексная выездная налоговая  проверка с 3.04.2006г по 17.05.2006г. Данной проверкой охватывался период действия предприятия с 28.04.2004г по 31.12.2005г. Обрабатывались документы как бухгалтерского учета так и налогового учета. Производились расчеты правильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, транспортного налога и единого социального налога.  В ходе проверки нарушений налогового законодательство не было выявлено. По окончанию проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 36 , а также справка о проведение выездной налоговой проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Регламентация деятельности  предприятия при проведении налоговой  проверки

 

Несмотря на то, что основные положения Налогового кодекса введены в действие с 1 января 1999 г. и не раз подвергались изменениям, по настоящий момент налоговые проверки являются наиболее проблематичной областью отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Это связано прежде всего с тем, что в ходе осуществления данных мероприятий налогового контроля выявляются нарушения, допущенные налогоплательщиком, что влечет, как правило, доначисление налогов и пеней, а также привлечение к ответственности. Вместе с тем ввиду многочисленных пробелов в законодательстве налогоплательщик вынужден нести значительные риски, что побуждает его разрабатывать тактику поведения в отношениях с налоговыми органами. В целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика необходима всесторонняя оценка рисков и определение конкретных действий, предпринимаемых в ходе налоговых проверок, на основе анализа не только норм законодательства, но и правоприменительной практики. Вместе с тем опыт показывает, что возможности, предусмотренные законодательством, не в полной мере используются налогоплательщиками, что в конечном итоге оборачивается для них неблагоприятными налоговыми последствиями [9, стр. 8].

В то же время нередки случаи, когда  во время проведения налоговых проверок принимаемые налоговыми органами акты и действия (бездействие) их должностных лиц препятствуют осуществлению экономической деятельности и нарушают права и законные интересы налогоплательщика. При этом у проверяемого субъекта есть два варианта поведения: выполнять требования налогового органа и его должностных лиц (лояльная политика) либо занять более жесткую позицию и не выполнять такие требования, ссылаясь на пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ. В последнем случае существует риск, что будет возбуждено дело об административном правонарушении за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа, за что ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ предусматривается штраф в размере от одной до двух тысяч рублей. Кроме того, вполне обоснованно письменное обращение налогоплательщика в налоговый орган с требованием соблюдения законодательства о налогах и сборах в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Больше всего нареканий со стороны  бизнеса вызывает неурегулированность  порядка истребования налоговыми органами документов и иных сведений. Прежде всего следует иметь в виду, что законодательство о налогах и сборах выделяет в составе сведений отдельно документы. Так, требование налогового органа, оформляемое на основании ст. 93 НК РФ, не может содержать указания на обязательность представления сведений, за исключением документов. Аналогично при встречной проверке могут быть истребованы только документы, но не иные сведения, такие, как подготовленные самостоятельно организацией таблицы, расшифровки, перечни и т.п. (ст. 87 НК РФ). Однако подобные сведения, не являющиеся документами, могут быть получены посредством объяснений (пояснений) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок (п. 1 ст. 93, пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ и ст. 88 НК РФ соответственно; п. 1 ст. 82 НК РФ). При этом привлечение к административной ответственности должностных лиц организации на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за непредставление объяснений нельзя признать правомерным, поскольку в указной норме говорится только о сведениях, по которым установлен порядок оформления [29, стр. 6].

При получении требований при встречной  проверке необходимо обратить внимание, что в отношении налогоплательщика, о деятельности которого запрашиваются  документы, должны проводиться камеральные  или выездные налоговые проверки. Другими словами, незаконно истребование информации, касающейся налогоплательщика, в отношении которого проводится только встречная проверка. Вместе с тем налоговые органы зачастую проводят цепочку "встречных" проверок, игнорируя данную норму. Как свидетельствует арбитражная практика, вопрос использования документов, полученных с нарушением НК РФ, не был предметом рассмотрения судебных инстанций (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05, 10053/05, 10048/05, от 15 ноября 2005 г. N 5734/05). Однако в силу ч. 2 ст. 50 Конституции РФ при осуществлении правосудия не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Не выполнив неправомерные требования налогового органа по "встречной" проверке, тем не менее организация может быть привлечена незаконно к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей. В целях приостановления решения о привлечении к налоговой ответственности и недопущения его обращения к принудительному исполнению, целесообразно обжаловать данное решение в установленном порядке (п. 4 ст. 103.1 НК РФ).

Нельзя согласиться с мнением, что действующее законодательство разграничивает объем запрашиваемых  документов в зависимости от вида проверки: камеральной или выездной. При проведении как камеральной, так и выездной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст. 88, пп. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 93 НК РФ).

Поэтому зачастую при камеральных  проверках требования налоговых  органов о представлении документов носят общий, обезличенный характер и не содержат указания на конкретные документы. Например, истребуются договоры, счета-фактуры, платежные поручения, подтверждающие налоговый вычет по НДС на заявленную в налоговой декларации сумму. В таком случае привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений невозможно, поскольку предусматривает исчисление штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ [20, стр. 17].

Вместе с тем совершенно иная ситуация складывается в случае подтверждения  правомерности применения налоговых  льгот: бремя доказывания возлагается  на налогоплательщика, а не на налоговый орган (Постановления Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 г. N 11297/05, от 14 февраля 2006 г. N 11202/05). Желательно документы, подтверждающие льготу, представлять до вынесения решения по налоговой проверке. В случае судебного разбирательства документы должны быть представлены суду в соответствии с требованиями АПК РФ (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, ч. 1 ст. 41, ч. 1 ст. 65 АПК РФ).

Следует учитывать, что факт получения  налоговым органом истребованных  документов необходимо удостоверить. В противном случае проблематично будет доказать, что налогоплательщик исполнил свою обязанность по представлению документов. Вместе с тем, как показывает практика, получить отметку о получении документов непосредственно у проверяющего не всегда удается. В таких ситуациях целесообразно направлять документы по почте заказным письмом с уведомлением, передавать их в канцелярию налогового органа либо прибегать к услугам грузоперевозчиков.

При проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы зачастую требуют личного присутствия руководителя проверяемой организации. Кроме того, как правило, не рассматриваются жалобы налогоплательщика, не подписанные лично руководителем. Такие требования следует признать неправомерными в случае, если в рассматриваемых отношениях интересы налогоплательщика представлены физическим или юридическим лицом, уполномоченным налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 29 НК РФ. При этом право выбора представителей зависит только от воли налогоплательщика и законом не ограничено.

Актуальным остается вопрос исчисления сроков проведения выездных налоговых  проверок. Согласно ст. 89 НК РФ и с  учетом позиции, изложенной Конституционным  Судом РФ в Постановлении от 16 июля 2004 г. N 14-П, срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика [17, стр. 15]: