Организация проведения налоговых проверок

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК  ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 5

1.1 Порядок исчисления  и уплаты налога на имущество 5

1.2 Особенности проведения  налоговых проверок по налогу  на имущество 16

1.3. Зарубежный опыт проведения налоговых проверок 20

2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 25

2.1 Организационно – экономическая  характеристика  ООО «Инновация»………………………………………………………………. 25

2.2.  Порядок назначения  и проведения камеральной налоговой проверки по налогу на имущество 30

2.3 Порядок назначения  и проведения выездной  налоговой  проверки по налогу на имущество 33

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 39

3.1 Регламентация деятельности предприятия при проведении налоговой проверки 39

3.2  Проблемы реформирования  налога на имущество организаций 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 54

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической  позиции России. Налогам отводится  важное место среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Сущность налога составляет изъятие государством в  пользу общества определённой части  валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных  доходов.

В условиях перехода от административно-директивных методов  управления к экономическим резко  возрастает роль и значение налогов  как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через  налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налог на имущество, занимающий одно из основных мест в  налоговой системе РФ непосредственно  влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан и играет не последнюю роль  в формировании доходной части бюджета. Поэтому возникает необходимость тщательного рассмотрения  налогового контроля данного вида налога, что и определяет актуальность темы  курсовой  работы.

Целью данной работы является изучить проведение налоговой  проверки налога на имущество.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения  следующих задач:

- изучить процесс  исчисления и уплаты налога  на имущество организаций;

- рассмотреть  зарубежный опыт проведения налоговых  проверок;

- изучить порядок  проведения налоговых проверок  на данном предприятии;

- показать перспективу развития  налогового контроля налога на  имущество организаций,  предложить  свои рекомендации.

Объектом исследования послужило  ООО «Инновация». Предметом исследования является налог на имущество организаций, порядок формирования и учета  налогооблагаемой база налога.

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Порядок исчисления и уплаты  налога на имущество

 

Налог на имущество организаций  обязателен к уплате на всей территории России с момента его введения и должен вводиться в соответствующем  субъекте Российской Федерации законом  о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Устанавливая налог на имущество  организаций, органы представительной власти субъектов РФ вправе определить отдельные обязательные элементы налогообложения, в частности корректировать ставку налога в пределах, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ (максимальный размер 2,2%). Кроме того, органы представительной власти субъектов Российской Федерации вправе определить в законе порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу. Им предоставлено также право, предусматривать льготы по налогу для организаций.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками налога на имущество  предприятий являются [2, стр.12]:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Кодексом установлено, что налогоплательщиками  налога на имущество организаций  признаются российские организации. При  этом налог на имущество организаций  должны уплачивать все организации  независимо от форм собственности и  ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ, и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России через  свои представительства, признаются налогоплательщиками  налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества, которое находится на территории Российской Федерации, а также в отношении используемого и не используемого в предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, предусматривает налогообложение налогом на имущество организаций балансовой стоимости основных средств, то есть зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.

Из налогообложения выведены такие  виды облагаемого имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономической деятельности и более).

Налогообложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

В главе 30 Налогового кодекса предусмотрены отдельные льготы по налогу на имущество организаций или не признаются объектом налогообложения отдельные виды имущества. При этом льготирование отдельных видов имущества организаций налогом на имущество организаций имеет в основном социальную направленность либо стратегическое значение для страны. Так, не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций земельные участки (поскольку они облагаются земельным налогом), а также иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), относящиеся к основным средствам [2, стр.15].

Кроме того, налогом не будет облагаться имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через  постоянные представительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, при налогообложении имущества к иностранным организациям предъявляются такие же требования, как и к российским организациям.

Налоговая база по налогу на имущество  организаций определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество организаций по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения  применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные в ПБУ 6/01 (четыре способа). Для вновь вводимых основных средств включаемых в амортизационные группы налогом на прибыль.

В Налоговом кодексе РФ впервые  появилась норма, предусмотренная  ранее только в инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Согласно этой норме, организациям разрешено применять износ для объектов основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено в бухгалтерском учете. Стоимость указанных объектов основных средств для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по установленным (единым) нормам амортизационных отчислений.

Налоговая база по налогу на имущество  организаций согласно статье 376 Налогового кодекса определяется отдельно в  отношении имущества, находящегося [27, стр.16]:

-  по месту нахождения организации  (месту государственной регистрации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне места  нахождения организации или обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

В статье 376 Налогового кодекса РФ предусмотрено исчисление налоговой  базы:

в отношении недвижимого имущества  – по месту нахождения недвижимого  имущества;

в отношении движимого имущества  – по месту нахождения организации  и месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Принципиально изменился механизм исчисления среднегодовой стоимости  имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество  организаций. Среднегодовая стоимость  имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Отличается и порядок определения  налоговой базы по недвижимому имуществу  иностранной организации, не участвующей  в предпринимательской деятельности. Налоговая база по данному недвижимому  имуществу иностранной организации принимается не как среднегодовая стоимость имущества, а как равная инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества, определенная по состоянию на 1 января налогового периода.

В отношении имущества, переданного  в совместную деятельность (простое товарищество), действовавший до 1 января 2004 года порядок определения налоговой базы не изменился. Налогоплательщиками признаются участники простого товарищества по договору о совместной деятельности, которые самостоятельно исчисляют налоговую базу со стоимости принадлежащего и переданного по договору в совместную деятельность имущества, а также имущества, приобретенного в результате совместной деятельности.

При этом имущество, участвующее в  простом товариществе в рамках договора о совместной деятельности, подлежит включению в налоговую базу независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается. Порядок ведения бухгалтерского учета по договору о совместной деятельности установлен приказом Минфина России №68н.

Налогоплательщики – участники простого товарищества самостоятельно осуществляют уплату налога в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) в сроки, установленные статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации. Учет имущества, подлежащего налогообложению, ведется на отдельном балансе одним из участников простого товарищества.