Организация проведения налоговых проверок

В целом можно сделать вывод  о том, что особенности проведения налоговых проверок налога на имущество  организаций обусловлены особенностями его исчисления, что касается регламента проведения  камеральной или выездной налоговой проверки то для всех налогов он одинаков.

 

 

1.3. Зарубежный опыт проведения  налоговых проверок

 

Налоговый контроль  в Израиле  за деятельностью налогоплательщиков осуществляется посредством проведения выездных и камеральных налоговых проверок.  В Израиле не проводится всеобщих налоговых проверок. Документальной проверке ежегодно подвергается только 2,5 % налогоплательщиков.  Такое небольшое количество документальных проверок обусловлено небольшим количеством налоговых управлений.

В настоящее время в Израиле  действуют 18 региональных управлений (офисов): по одному на каждый крупный  коммерческий центр. Только в Тель-Авиве, крупнейшем центре коммерческой деятельности, открыто 3 региональных управления. С работой налоговых управлений Израиля делегация МНС России ознакомимся на примере одного из офисов по НДС в Тель-Авиве [29, стр. 15].

Данное управление при численности  работающих 40 человек обслуживает  27 тыс. действующих и 17 тыс. бездействующих предприятий. В связи с большим объемом работ в настоящее время рассматривается вопрос об увеличении штатной структуры на 8 человек. К основным функциям регионального управления по НДС относятся регистрация организаций и граждан в качестве налогоплательщиков и контрольная работа с налогоплательщиками (как проверка представляемых отчетов, так и участие в документальных проверках).

Налоговые проверки проводятся в соответствии с планом проверок, в который в  течение календарного года вносятся изменения и дополнения, обусловленные фактами, выявленными в результате уже проведенных проверок. По статистике из общей суммы проверок 50 % запланировано заранее (в основном, мелкие фирмы), 50 % налогоплательщиков отбираются для проверки в ходе ревизионной работы. Процентное распределение времени работы с различными группами налогоплательщиков производится следующим образом: 15 % времени уделяется работе с крупными фирмами, 10-15 % отводится для мелких фирм, а основную массу времени - 60 % занимает работа со средними фирмами. За год оформляется примерно 4000 дел: по 20 дел (в среднем) на одного аудитора. Сумма доначислений по одному делу составляет примерно 42 тыс. шекелей (10,5 тыс. долл. США).

Работа ревизионного отдела производится по следующим основным направлениям [30, стр. 18]:

1. Проверка общих данных и  выявление основных связей плательщика  (производится выявление родственных  организаций, акционеров, дочерних  предприятий, материнских компаний), сравнение выявленных связей  с данными, полученными из внешних источников.

На основании выявленных данных принимается решение о включении  налогоплательщиков в план проверок, а также определяется объем предстоящей  ревизии. 

2. Работа с первичными документами.  Проверяются не только документы на бумажном носителе, но и компьютерные файлы по ведению бухгалтерского учета и исчислению налога. Использование стандартных программ по ведению бухгалтерского учета позволяет применять целый ряд программных средств, осуществляющих проверку правильности ведения бухгалтерского учета и поиск сумм, сокрытых от налогообложения.

3. Работа над балансами. Суть  данного направления работы заключается  в следующем. Когда налогоплательщик  приходит в налоговые органы  с документами об оплате НДС  либо с документами о возврате НДС, налоговый инспектор обычно просит представить балансы (на магнитном носителе) по стандартной форме. Данные переносятся в информационную сеть и используются для осуществления перекрестных проверок. Выборочной перекрестной проверке подвергаются примерно 10 % налогоплательщиков. Данным способом пополняется информационная база по торговым операциям. Баланс плательщика тестируется программными средствами на предмет правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и выявления сумм, сокрытых от налогообложения.

4. Работа над отчетами. Осуществляется  мониторинг своевременности представления  отчетности по НДС, выявляются  плательщики, уклоняющиеся от  подачи отчетов, ведется работа  с ними.

5. Проверка обоснованности НДС,  предъявляемого к возмещению из бюджета. Выявляются случаи представления деклараций немного меньше 14 тыс. шекелей (в диапазоне примерно от 12 до 14 тыс. шекелей), затем производится проверка лиц, заявляющих о таком возврате и выявление взаимосвязанных организаций, организаций со схожими названиями и т.д., производится перекрестная проверка операций данных лиц. Дела о выявленных правонарушениях ведутся достаточно длительное время, в течение года или двух лет, до тех пор, пока у ревизоров не накопится достаточно оснований для передачи дела в суд. В год готовится примерно 500 дел об использовании фиктивных счетов, в суд передается около 300 дел. Обвинительные приговоры по подобным делам выносятся в 90 случаях из 100.

6. Принудительное взыскание НДС  и штрафных санкций (аресты, продажа имущества, ликвидация предприятий).

В целом налаженная система сбора, обработки и анализа данных позволила  налоговым органам Израиля обеспечить высокие показатели собираемости НДС  и снизить число налоговых  нарушений.

Существует институт консультантов по налогам (обслуживают частников) и ревизоров-аудиторов (проверка всех счетов крупного предприятия в конце отчетного периода и составление официального отчета, который таким внешним ревизором утверждается, резервируется, причем фиксируются суммы всех переходящих остатков). Расходы на составление отчета не облагаются налогом.

Одновременно действует система  проверки работы ревизоров.

Требования, предъявляемые к ревизору-аудитору:

- образование не ниже 2-ой степени  (всего - 4 степени) 

- успешно оконченный курс обучения (проводится преподавателями - сотрудниками Налогового управления Минфина)

- справка полиции, название которой  переводится примерно как "Подтверждение  вашей чистоты", о том, что  человек "не привлекался".

Требования к консультанту по налогам - не ниже 10-летнего образования (среднее образование - 12-летка) и платные курсы продолжительностью не менее 6 месяцев; либо - опыт работы бухгалтером. Для работы необходимо сдать вступительный экзамен. Его составляющие - б/учет, составление отчетов, налогообложение.

Существует корпорация налоговых  консультантов. Переаттестации нет, но есть кодекс поведения. При его нарушении  внутренним дисциплинарным комитетом  налагается дисциплинарное взыскание. В том числе по жалобе граждан  или Налогового управления, по заявлению своих коллег о нечестной конкуренции.

Бесплатное консультирование налогоплательщиков в налоговых органах Израиля  осуществляется по месту учета, на постоянной основе, во всех налоговых инспекциях. Для этого созданы специализированные подразделения. В период сдачи всех видов налоговой отчетности (январь - апрель) к консультациям по вопросам заполнения форм налоговой отчетности привлекаются специалисты отраслевых подразделений, которые могут предоставить исчерпывающую информацию по всем интересующим вопросам. При этом, как правило, обратившиеся за консультацией - это частные предприниматели и физические лица, так как крупные компании работают с представителями института ревизоров, а средний и малый бизнес привлекает к предварительной проверке налоговой отчетности налоговых консультантов. Широко распространено телефонное консультирование; при этом установлен круг вопросов, на которые налогоплательщик может получить ответ по телефону.

Основываясь на вышеизложенном, можно  сделать вывод о том, что налоговый контроль в Израиле, как и в Российской Федерации, осуществляется по средствам проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

Подводя итог данной главы, необходимо отметить:

налоговая проверка является одной  из основных форм налогового контроля налогоплательщика;

 НК РФ предусматривает выездные (проводятся по месту нахождения  налогоплательщика),  встречные (проводятся  в отношении лиц, связанных  хозяйственной деятельностью с  проверяемым налогоплательщиком) и  повторные выездные налоговые проверки, а так же  камеральные налоговые проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Организационно – экономическая  характеристика  ООО «Инновация»

 

Исследование в работе  проводилось  на материалах ООО «Инновация». Организационная структура ООО «Инновация» представлена  в Приложении А.

Общий персонал   ООО «Инновация»  насчитывает 47 человек, из которых выполнением  управленческих функций занято 6 человек, среди них:  генеральный директор; финансовый директор (управление финансами,  выбор наиболее оптимальных схем финансирования и вопросы приобретения нового оборудования, вопросы заработной платы);  коммерческий директор (решение вопросов с поставщиками, закупка товара);   главный бухгалтер;  руководитель отдела менеджмента (продажа продукции); начальник отдела кадров и труда (найм сотрудников, обучение, повышение квалификации, вопросы организации труда).

В подчинении директора находятся  главный бухгалтер; начальник отдела кадров (отдел кадров);   руководитель отдела менеджмента; коммерческий директор; финансовый директор.

Главный бухгалтер – осуществляет организацию бухгалтерского учета  хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным  использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В подчинении у главного  бухгалтера находится бухгалтер. Он выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета, и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

 Начальник отдела кадров  возглавляет работу по обеспечению  предприятия кадрами рабочих  и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях предприятия. Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью.

 Финансовый директор занимается  управлением финансами,  выбором  наиболее оптимальных схем финансирования и вопросами приобретения нового оборудования. У него в подчинении находятся работники материально – технического снабжения   и служба планирования.

Коммерческий директор занимается решением вопросов с поставщиками   материалов и   их закупкой. У него в подчинении находятся  отдел закупок; заведующий складом и  управляющий автопарком предприятия.

По видам подчиненности, организационную  структуру управления ООО «Инновация»  можно охарактеризовать как  линейную с административным подчинением.

Линейные связи возникают между  подразделениями разных уровней  управления, когда один руководитель административно подчинен другом.  Каждый подчиненный имеет только одного руководителя, который единолично отдает распоряжения, контролирует и  руководит работой исполнителей.

Преимуществами линейного управления являются: оперативность, четкость взаимоотношений, непротиворечивость команд, повышение  степени ответственности руководителей, снижение расходов на содержание управленческого  персонала. Но руководитель не может быть универсальным специалистом и учитывать все стороны деятельности сложного объекта. 

 Для  комплексной оценки  экономической эффективности деятельности  ООО «Инновация»  используется  комплекс нижеследующих показателей:

 П_э=В/(Т_и+(ОФ_ср.+О_ср.)*0,12),                                                                  (1)                                                                       

где П_э- показатель эффективности использования производственного потенциала;

В – выручка  рт реализации;

Т_и – издержки на оплату труда;

ОФ_ср – среднегодовая стоимость основных фондов;

О_ср.- среднегодовая стоимость оборотных фондов.

 

П_эфд=П/(Т_и+(ОФ_ср.+О_ср.)*0,12),                                                                (2)                                                       

где П_эфд- показатель эффективности финансовой деятельности;

П – балансовая прибыль;

Т_и – издержки на оплату труда;

ОФ_ср – среднегодовая стоимость основных фондов;

О_ср.- среднегодовая стоимость оборотных фондов.