Организация проведения налоговых проверок

 

П_этд=П_тр./З_ср.,                                                                                              (3)                                                                                                                                                                                        

где П_этд – показатель эффективности использования трудовой деятельности;

П_тр. – производительность труда;

З_ср – среднегодовая зарплата на одного работника.

З_отд.=В/И,                                                                                                   (4)                                                                                       

где З_отд= затратоотдача

В – Выручка  от реализации;

И – издержки предприятия.

 

О_ОА=В/О_ср,                                                                                                 (5)                                               

где О_ОА - показатель оборачиваемости оборотных средств;

В – выручка от реализации продукции;

О_ср – среднегодовая стоимость оборотных средств;

Результаты расчетов приведем в приложении Б.

Как видно из приложения Б,  объем  выручки от реализации вырос в 2005 году по отношению к 2004 году на 15,42%,  в 2006 году по отношению к  2005 году снижение составило 17,7%, а по отношению  к 2004 году  - 5,01%. Наибольшего значения  балансовая прибыль достигла в 2004 году,  и превысила прибыль 2004 года почти в 6 раз, однако в 2006 году наблюдается ее снижение как по отношению к 2005 году, на 87,18%, так и по отношению к 2004 году на 18%..

Среднегодовая стоимость, как оборотных средств, так и  основных средств снижалась последовательно за три анализируемых года. При снижении общей суммы издержек предприятия, сумма расходов на  оплату труда выросла за три года на  58%, что говорит о наличии на предприятии социальной политики в том числе. Производительность труда, в связи с ростом численности и снижением выручки от реализации так же имеет тенденцию к снижению.

О повышении эффективности деятельности предприятия свидетельствует повышение  показателей фондоотдачи и  оборачиваемости оборотных средств, и снижение затратоотдачи предприятия. Однако показатели  отражающие эффективность использования  производственного потенциала, эффективности финансовой и трудовой деятельности имеют тенденцию к снижению.  

Расчет налога на имущество на ООО «Инновация» производиться следующим образом (Приложение К-М).

Таблица  1- Расчет среднегодовой  стоимости имущества ООО «Инновация»

Счета    бухгалтерского учета	Отчетные данные, руб.				изменение,%
	01.10.2003	01.10.2004	01.10.2005	01.10.2006	2006г. к 2004 г.
01  "Основные средства" по остаточной стоимости	186397	176755	129948	0	0
03 «Долгосрочно арендуемые  основные средства»	-	-	-	-	-
04 «Нематериальные активы»  по   остаточной стоимости	-	-	-	-	-
10 "Материалы"	423486	200798	1826172	0	0
20 "Основное  производство"	191628	408565	428131	536170	131,23
40 "Готовая продукция" , 41 "Товары"	293022	130518	0	0	0
Всего (сумма строк)	1094533	916636	2384251	536170	58,49
Итого налогооблагаемая база	-	1005584,5	1650443,5	1460210,5	145,21
Налог на имущество	-	22122	36309	32124	145,21

 

 

Как видно из таблицы 1,  в связи с увеличением  налогооблагаемой базы на 45,21%, налог  на имущество соответственно вырос  на 45,21%.

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок назначения и проведения  камеральной налоговой проверки  по налогу на имущество

 

Статьей 88 Кодекса (ч. 1) установлено, что  камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Документами, на основании которых  проводится камеральная налоговая  проверка, согласно комментируемой статье являются:

налоговые декларации, представленные налогоплательщиком (Приложения К-М);

документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (приложения В-И);

другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Согласно ч. 2 статьи 88 НК РФ какого-либо специального решения руководителя налогового органа о проведении камеральной  проверки не требуется. В части 2 комментируемой статьи также установлен срок проведения камеральной проверки - три месяца со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В пункте 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных  с применением отдельных положений Кодекса, приведен пример, согласно которому проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного комментируемой статьей, само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 Кодекса. Разрешая конкретное дело, Президиум ВАС России в Постановлении от 17 февраля 2004 г. N 11489/03 указал, что Кодекс не ставит реализацию прав и обязанностей налоговых органов по проверке указанных налогоплательщиком в декларации сведений в зависимость от их реорганизации в период, отведенный налоговым органам по закону для проверки.

В части 4 комментируемой статьи указано  на следующие права налоговых  органов при проведении камеральной проверки:

истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения. Порядок истребования документов определен ст. 93 Кодекса;

получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На случаи выявления налоговым органом нарушений по результатам камеральной проверки комментируемой статьей предусмотрены следующие последствия:

в случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, - налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок;

в случае доначисления налогов - налоговый  орган направляет налогоплательщику  требование об уплате соответствующей  суммы налога и пени. О порядке и сроках направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае же, если по результатам камеральной  проверки никаких нарушений не выявлено, осуществление налоговым органом  каких-либо действий не предусмотрено. В Кодексе прямо не указано  на то, что по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Дело в том, что в комментируемой статье ничего не говорится о рассмотрении результатов камеральной налоговой проверки, а ст. 101 Кодекса, определяющей порядок производства по делу о налоговом правонарушении (вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки), предшествует статья 100, определяющая порядок оформления результатов выездной налоговой проверки. В пункте же 6 ст. 100 Кодекса указано на то, что по истечении установленного срока осуществляется рассмотрение материалов выездной налоговой проверки.

Однако судебная практика признает, что налоговые органы вправе привлекать налогоплательщиков по результатам камеральной налоговой проверки к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Тем не менее при осуществлении такого права налоговые органы обязаны выполнять требования, предусмотренные ст. 100 и 101 Кодекса.

Таблица  2 – Результаты камеральной  проверки ООО «Инновация»

Счета    бухгалтерского учета	Отчетные данные по данным налогоплательщика, руб.		Отчетные данные по данным налогового органа, руб.
	01.10.2005	01.10.2006	01.10.2005	01.10.2006
01  "Основные средства" по остаточной стоимости	129948	0	129948	0
03 «Долгосрочно арендуемые  основные средства»	-	-	-	-
04 «Нематериальные активы»  по   остаточной стоимости	-	-	-	-
10 "Материалы"	1826172	0	1826172	0
20 "Основное  производство"	428131	536170	428131	536170
40 "Готовая продукция" , 41 "Товары"	0	0	0	0
Всего (сумма строк)	2384251	536170	2384251	536170
Итого налогооблагаемая база	1650443,5	1460210,5	1650443,5	1460210,5
Налог на имущество	36309	32124	36309	32124

 

Как видно из таблицы 2  нарушений  по исчислению и уплате налога на имущество предприятия не выявлено.

2.3 Порядок назначения и проведения  выездной  налоговой проверки  по налогу на имущество

 

Право налоговых органов проводить  налоговые проверки закреплено подп. 2 п. 1 ст. 31 Кодекса РФ. Там же, в подп. 2 п. 1 ст. 31 Кодекса, содержится указание на то, что проводить налоговые проверки налоговые органы вправе только в порядке, установленном Кодексом.

В пункте 1 ст. 7 Закона РФ "О налоговых  органах Российской Федерации" также  указано на право налоговых органов производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Следует отметить, что в указанном  Законе налоговым органам не только предоставлено право проводить  документальные проверки, на них также  возложена ответственность за проведение этих документальных проверок. Так, согласно ч. 1 ст. 11 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

В части 2 указанной ст. 11 предусмотрено, что документальная проверка может не проводиться в указанные сроки. Основанием непроведения проверки является письменное решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете. Такое решение может быть вынесено в следующих случаях:

1) если налогоплательщик своевременно  представляет документы, необходимые  для исчисления и (или) уплаты  налогов и других обязательных  платежей;

2) если последняя проверка не  выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества  или иного объекта налогообложения  предприятий, учреждений и организаций  документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы  и информация, ставящие под сомнение  происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Для проведения выездной налоговой  проверки согласно ч. 1 ст. 89 Кодекса  необходимо вынесение руководителем (его заместителем) налогового органа соответствующего решения. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Частью 2 ст. 89 Кодекса установлено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено указанной статьей. Согласно ч. 2 ст. 89 Кодекса в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

Для налоговых органов порядок применения приведенной нормы ч. 2 комментируемой статьи разъяснялся в письме МНС России от 29 апреля 2004 г. N 06-4-03/640 "О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок".