Опыт государственного регулирования рыночной экономики в развитых странах

- прибыль, не облагаемая налогом на прибыль: дивиденды, начисленные иностранной компанией - резидентом страны, с которой Финляндия имеет договор по вопросам налогообложения; держатель акций также должен быть организацией-резидентом указанной страны и ему должно принадлежать не менее 10% голосующих акций компании, выплачивающей дивиденды, или не менее 25% ее уставного капитала; распределяемая сумма прибыли товарищества;

- расходы, не вычитаемые из суммы прибыли в целях налогообложения: суммы налогов на прибыль; 50% расходов на проведение корпоративных мероприятий; расходы, произведенные в процессе извлечения не облагаемой налогом прибыли; суммы штрафов, плата за стоянку автомобилей и т.д.;

- различия в определении момента: определенная категория предстоящих расходов вычитается из суммы прибыли в целях учета и учитывается на балансе как обязательный резерв, однако не является вычитаемой в целях налогообложения до того момента, когда возникнет обязательство по уплате данной суммы(то есть до того момента, когда произойдет исполнение обязательства другой стороной); потери по займу не являются вычитаемыми до момента определения их окончательного размера; налоговое законодательство содержит подробные положения о нормативах амортизации капитальных активов, однако в целях бухгалтерского учета амортизация производится исходя из предполагаемого срока эксплуатации.

В Финляндии двойное налогообложение  дивидендов исключается тем, что  компания, распределяющая дивиденды, является налоговым агентом по налогам, подлежащим уплате акционером (система налогообложения  с условным начислением). По общему правилу, система налогообложения  с условным начислением применяется  только в отношении компаний-резидентов и их акционеров-резидентов. Однако компания, являющаяся резидентом Европейской экономической зоны, так же имеет право на уплату в указанном порядке налогов на дивиденды, полученные ее постоянным отделением (филиалом) в Финляндии. В соответствии с системой налогообложения с условным начислением, финская компания, распределяющая дивиденды, уплачивает с них налог по ставке не менее 29/71 (29% - ставка налога. 71% - доля распределяемых дивидендов в налогооблагаемой прибыли: это так называемый минимальный налог). Затем сумма налога, уплаченного по ставке 29%, - минимального налога - сравнивается с суммой налога на прибыль (эталонный налог). Если сумма налога на прибыль превышает первую сумму, у компании создается налоговый излишек, который может быть использован в течение последующих 10 лет. Если сумма налога на прибыль меньше суммы налога, уплаченного с распределенных дивидендов, то компания может использовать для покрытия разницы налоговые излишки предыдущих лет. Если таковые отсутствуют либо недостаточны, компания обязана уплатить компенсационный налог. При сравнении суммы налога, уплаченного по ставке 29/71, с суммой фактически уплаченного налога на прибыль к последнему прибавляются суммы налогов с дивидендов, уплаченные компанией в качестве налогового агента за границей. Для акционера налогооблагаемой прибылью являются и дивиденды, и налоговый кредит, полученный от компании, выплачивающей дивиденды в рамках системы налогообложения с условным начислением. Двойное налогообложение избегается, поскольку налоговый кредит рассматривается как налог с полученных дивидендов, уплаченный в авансовом порядке.

Чистые активы компании с ответственностью, ограниченной стоимостью акций (акционерной компании), не облагаются налогом на капитал. Налог на капитал по ставке 1% взимается с чистых активов полразделения иностранной компании - резидента в стране, с которой Финляндия не имеет договора по вопросам налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые налогоплательщиком-резидентом, облагаются налогом по ставке 29%. Однако во многих случаях договор по вопросам налогообложения с другим государством может предусматривать более низкую ставку или освобождать от уплаты налога. Также освобождение от налога может быть предусмотрено Директивой ЕС о головных и дочерних компаниях. Поэтому дивиденды с источником в Финляндии не облагаются налогом на дивиденды у источника выплат, если нерезидентным получателем дивидендов является компания, имеющая статус резидента в стране-члене ЕС и если компания-получатель непосредственно владеет не менее чем 25% капитала финской компании - источника дивидендов.

Нерезиденты, как правило, не уплачивают налог с доходов в виде процентов, источник которых находится в Финляндии. Не уплачивается налог с доходов в виде процентов по:

- облигациям, долговым обязательствам;

- банковским депозитам:

- долговому обязательству, не  связанному с отношениями по  ценным бумагам.

Лицензионные платежи облагаются налогом по ставке 29%, если иное не установлено договором по вопросам налогообложения.

Операции по передаче ценных бумаг  облагаются налогом на передачу ценных бумаг по ставке 1,6%. Не облагаются данным налогом ценные бумаги, передаваемые на фондовой бирже, а также передача определенных опционных и форвардных контрактов. С операций по передаче недвижимого имущества взимается налог по ставке 4%. Налог должен быть уплачен не позднее дня обращения за регистрацией соответствующей сделки и права на приобретенное недвижимое имущество. Регистрация должна быть произведена в течение 6 месяцев со дня заключения сделки. Если регистрация не была произведена или необязательна, налог должен быть уплачен в течение 6 месяцев со дня заключения сделки по передаче недвижимого имущества.

Плательщиком НДС является любое лицо, осуществляющее в Финляндии облагаемую НДС деятельность в качестве предпринимателя. НДС уплачивается:

1) субъектами предпринимательской  деятельности, поставляющими на территории Финляндии в процессе своей хозяйственной деятельности облагаемые НДС товары и услуги и обязанными пройти регистрацию;

2) с импорта товаров;

3) со сделок по приобретению  товаров в рамках ЕС.

НДС взимается с внутренних поставок товаров, импорта товаров из стран, не входящих в ЕС, и с приобретения товаров в рамках ЕС. Сделки по продаже товаров физическим и юридическим лицам, уплачивающим НДС в других странах ЕС, не облагаются НДС в Финляндии, если поставщик может подтвердить факт перемещения товара в другую страну ЕС и представить присвоенный покупателю идентификационный номер плательщика НДС. Экспорт товаров в страны, не входящие в ЕС, не облагается НДС.

Общая ставка НДС в Финляндии - 22%. Сниженная ставка 17% применяется  к продуктам питания и корму  для животных, за исключением услуг, оказываемых ресторанами, услуг  по водоснабжению, а также живых животных, алкогольных напитков и табачных изделий. Ставка 8% применяется в отношении медикаментов, книг, спортивного инвентаря, услуг по перевозке пассажиров, показов произведений в театрах и кинотеатрах, услуг гостиниц, импорта и первой продажи произведений искусства. Также ставка 8% применяется в отношении операций по передаче права использования причала при заходе судна в порт. Чтобы получить возможность вычета НДС, уплаченного при импорте товара из страны, не входящей в ЕС, налогоплательщик должен представить таможенную декларацию и подтвердить факт уплаты НДС. С 1 января 2004 года вступили в действие новые правила об отражении сумм НДС в счетах. Возражение на решение регионального таможенного управления по вопросам обложения НДС может быть обжаловано в Административном суде Хельсинки в течение трех лет после окончания соответствующего финансового года. Жалоба на решение этой инстанции может быть подана в Высший административный суд в течение 60 дней при условии наличия разрешения последнего.

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1-2%. В дополнение, с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%; на доходы, превышающие 80 000 евро - 3,35%; в пенсионный фонд - 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43 000 евро освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный - возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии - 35%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) из дохода от капиталовложений, а именно, прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др.

Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 евро для одинокого человека и для бездетных супружеских пар - этот показатель составляет 16 000 евро: для супружеских пар, имеющих одного ребенка - 18 000 евро: для супружеских пар, имеющих двух и более детей - 20 000 евро, подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса.

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 евро. Дополнительные вычеты совокупного о имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями. Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющая 30% от продажной цены акций или недвижимости. Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать 3 года. Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%. Все налогоплательщики обязаны представить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом. С товаров, импортируемых из стран, не входящих в ЕС взимается таможенная пошлина. Ставка пошлины может быть различной в зависимости от категории товара. Являясь членом ЕС, Финляндия приняла европейскую систему регулирования внешней торговли и, в том числе, таможенное законодательство ЕС. В Финляндии применяются Общий таможенный кодекс ЕС и Общий таможенный тариф ЕС; национальное таможенное законодательство играет вспомогательную роль, дополняя общеевропейское.

Акцизным налогом облагается целый ряд товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, пищевые жиры, сахар, корма (в виде отходов маслобойной промышленности), удобрения, белковые корма, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд энергоносителей. Существование акцизного налога объясняется исторически сложившейся монополией государства на реализацию ряда товаров (табачные изделия, алкогольные напитки) и проведением торговой политики в отношении другой категории товаров (легковые автомобили и т.д.).

Размеры ставки акцизных сборов дифференцированы и предусмотрены в Законе об акцизах. В целом, ставки акцизного налога в Финляндии Довольно высоки. В Финляндии сейчас самые высокие в Европе цены на алкоголь, который можно купить только в подконтрольных государству магазинах.

Транспортным налогом облагают легковые автомобили, развозные коммерческие автомобили и прочие автомобили массой до 1875 кг. Транспортный налог, исчисленный в соответствии с правилами Закона о транспортном налоге, должен быть уплачен до регистрации транспортного средства и начала его эксплуатации. Существуют особые правила, касающиеся временного использования автотранспортных средств.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колебется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, - от 30 до 48%).

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн евро. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях.

Раздел 5: кредитно-денежное регулирование; масштабы инфляции; антиинфляционные меры.

Увеличение налогообложения  алкоголя в начале 2008 года привело  к росту инфляции в Финляндии.

Инфляция в настоящий момент является основной проблемой в Финляндии  и препятствием для конкуренции. Министерство Финансов предложило общее  сокращение базовой ставки НДС на пищевые продукты и напитки, и  это решение является правильным для контроля инфляции. Однако сокращение не применяется ко всем ценам на пищевые продукты и напитки, поскольку  НДС на алкогольные напитки составляет 22 процента. По причине увеличения энергии, сырьевых материалов и затрат на оплату труда, по-прежнему имеет место тенденция  к повышению цен на пиво, сидр и напитки, подаваемые в больших  стаканах, например, коктейли. В дополнение к предлагаемым изменениям НДС, правительство  должно воздерживаться от увеличения налогообложения для контроля инфляции. 

Десятипроцентное увеличение акцизной ставки на слабоалкогольные напитки вступило в силу в начале 2008 года. Вследствие этого налог на пиво в Финляндии возрос, став самым высоким в Европейском Союзе, на уровне Великобритании. 

В дополнение к увеличению затрат на энергию, сырьевые материалы и  оплату труда, рост налога на слабоалкогольные напитки, производимые на пивоваренных заводах – это еще один фактор, оказавший влияние на увеличение цен на пиво, сидр и безалкогольные напитки. Новые ограничения цен  на рекламу в соответствии с Законом  об алкоголе привели к сокращению ценовой конкуренции на пиво, а  это также внесло вклад в увеличение ценового уровня.