Оптимизация системы налогообложения на примере ОАО «Самотлорнефтегаз»

 

Как следует из приведенных  данных, выручка имела положительную  динамику. За анализируемый период выручка возросла:

119722 / 115751 * 100 - 100 = 3,4%.

Одновременно, себестоимость  продаж снизилась, темп снижения составил:

79376 / 81951 * 100 - 100 = 3,1%.

На рисунке 4 представлена динамика выручки, себестоимости, прибыли от реализации.

Рисунок 4- Динамика выручки, себестоимости, прибыли от реализации ОАО «Самотлорнефтегаз», тыс.руб.

 

Прибыль от продаж возросла с 16438 тыс. руб. до 20592 тыс. руб., темп роста  составил: 20592 / 16438 *100 - 100 = 25%.

Чистая прибыль в 2012 г. составила 14486 тыс. руб. Прирост составил: 14486 / 11298 * 100 - 100 = 28%.

Как следует из таблицы, доля чистой прибыли в общем объеме выручки возросла с 9,7 % в 2010 г. до 12,1% в 2012 г.

На рисунке 5 приведена  динамика прибыли от продаж и чистой прибыли.

Рисунок 5 -  Динамика прибыли от продаж и чистой прибыли, тыс.руб.

 

Результативность и  экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными  и относительными показателями: прибыль, уровень валовых доходов, рентабельность. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.

Коэффициент рентабельности продаж (продукции) определяется результативностью  работы анализируемого периода; вероятный  и планируемый эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии или виды продукции, требующие больших инвестиций, значение показателей рентабельности могут временно снижаться.

Анализируя рентабельность основной деятельности предприятия, необходимо принимать во внимание, что коэффициент рентабельности определяется результативностью работы отчетного периода, вероятный и планируемый эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Так как в 2010 году предприятие произвело покупку основных средств и увеличение производственных площадей, требующих больших инвестиций.

Поскольку часть совокупных доходов отчисляются в бюджет в виде обязательных платежей и налогов, в расчете необходимо использовать показатель чистой прибыли.

Показатели рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной  инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от ее использования.

Экономическая интерпретация  этих показателей очевидна - сколько прибыли приходится на один рубль собственного капитала.

С позиции собственника именно показатель чистой прибыли характеризует  ту часть общего дохода, которая  оставалась у предприятия.

Как следует из приведенных  расчетов, рентабельность собственного капитала имела тенденцию к снижению — такая финансово-экономическая ситуация указывала на снижение эффективности использования капитала предприятия.

На рисунке 6 приведена  динамика рентабельности продаж, рентабельности основной деятельности, рентабельности собственного капитала и всего капитала.

 Рисунок 6 -  Динамика рентабельности продаж, рентабельности основной деятельности, рентабельности собственного капитала и всего капитала, %

 

Об уровне текущих  издержек производства ОАО «Самотлорнефтегаз» можно судить по затратам на рубль реализованной продукции. Их динамика взаимосвязана с динамикой рентабельности продукции и свидетельствует о повышении эффективности текущих издержек производства. За анализируемый период затраты на рубль реализованной продукции увеличились с 154,54 руб. в 2012 году до 197,55  руб. в 2013 году, или на 27,8%.

Увеличились прочие затраты, с 499074 тыс. руб. в 2012 году до 555469 тыс. руб. в 2013 году. Их доля в затратах увеличилась с 6,5 % до 7,0 % соответственно.

Затраты на оплату труда значительно увеличились на 53,6 % . Их доля в затратах увеличилась с 6,1 % до 7,0 % соответственно.

В большей степени  увеличилась амортизация основных фондов - со 233848 тыс. руб. в 2012 году до 465173 тыс. руб. в 2013 году. Ее доля в затратах увеличилась с 10,1 % до 12,0 % соответственно.

Состав расходов по экономическим  элементам представлен в таблице 4 а динамика – на рисунке 76.

Таблица 4

Состав расходов по экономическим  элементам, тыс.руб.

Виды расходов	2010 год	2011 год	2012 год	изменения (+/-)	Изменения (%)
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	24936	35688	50138	25202	101,07
Затраты на оплату труда	12468	15785	20812	8344	66,92
Стразовые взносы	7481	8922	14190	6709	89,68
Амортизация	3491	6177	6622	3131	89,69
Прочие затраты	1496	2059	2838	1342	89,71
Налог на имущество	229	479	940	711	310,48
Оплата услуг кредитных организаций	30	61	82	52	173,33
Расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов	119	260	557	438	368,07
Прочие расходы	537	1115	2000	1463	272,44
Итого	50789	70549	98183	47394	93,32

 

Из таблицы 4 следует, что в структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшую часть составляют материальные затраты, их доля составляет примерно 50% расходов. Расходы на оплату труда составляют примерно 25 %, а доля остальных затрат находится в интервале 3 – 15%.

Рисунок 7- Динамика расходов деятельности ОАО «Самотлорнефтегаз»

 

Из рисунка 7 видно, что  расходы по обычным видим деятельности растут по всем статьям в течение 2010 – 2012 гг. Следовательно, ООО ОАО «Самотлорнефтегаз» необходимо искать возможности снижения материальных расходов.

Как следует из таблицы 4 составляющие операционных расходов также росли по всем статьям в  течение анализируемого периода. Наибольшую часть в структуре занимали прочие расходы (около 60%) и налог на имущество (примерно 25%). На долю остальных  затрат  приходиться от 3 до 13%.

Так как все расходы  организации к 2012 году стремительно увеличивались, ОАО «Самотлорнефтегаз» необходимо найти резервы сокращения  затрат .

2.2 Состав, структура и динамика налоговых платежей ОАО «Самотлорнефтегаз»

 

Проанализируем структуру  налоговых платежей предприятия, а  так же проведем горизонтальный анализ, то есть рассмотрим изменение величин  выплат конкретных налогов в динамике.

Налоги, которые выплачивает  ОАО «Самотлорнефтегаз», это:

• налог на прибыль,
• налог на добавленную стоимость,
• налог на имущество,
• страховые взносы в ПФ РФ,
• налог на доходы физических лиц
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),
• транспортный налог.

Рассмотрим структуру  перечисленных налогов за три  года: 2010, 2011, 2012 годы. Структура налогов, уплаченных ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010, 2011, 2012 годы,  представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Структура  и динамика налогов, уплаченных ОАО  «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., руб.

	Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение 2011 от 2010	Отклонение 2012 от 20110
	НДС, в.т.ч.
	НДС начисл.на реал. нефти на внутр.рынке	7 803 664	11 846 123	8 545 533	4 042 459	-3 300 590
	НДС начисл.на реал. Газа, газового конденсата  на внутр.рынке	311 214	424 219	717 677	113 006	293 458
	НДС начисл.на прочую реал. и покупную нефть	324 497	573 472	240 251	248 975	-333 221
	ИТОГО НДС	8 439 375	12 843 814	9 503 461	4 404 440	-3 340 353
	Акциз	20 199	19 181	25 437	-1 018	6 256
	Экспортная пошлина	68 138 060	93 850 275	56 485 828	25 712 215	-37 364 447
	страховые взносы в ПФ РФ	516 221	643 322	457 465	127 101	-185 857
	НДПИ, в т.ч.
	НДПИ нефть	54 216 880	72 277 036	47 284 067	18 060 156	-24 992 969
	НДПИ газ	0	0	30 000	0	30 000
	НДПИ газовый конденсат	501863	912200	853 455	410 337	-58 745
	ИТОГО	54 718 743	73 189 236	48 167 522	18 470 493	-25 021 714
	Регулярные платежи за пользование  недрами		45	5
	Платежи за пользование землей и  др. природными ресурсами	255 387	287 366	297 311	31 979	9 945
	Платежи за загрязнение природной среды	41 137	39 394	25 925	-1 743	-13 469
	Налог на имущество	456 665	799 711	1 209 713	343 046	410 002
	Транспортный налог	742	855	1 092	113	237
	Прочие налоги	19 821	56 933	18 287	37 112	-38 646
	ИТОГО	773 752	1 184 259	1 552 328	410 507	368 069
	Налог на прибыль	8 994 383	5 928 532	5 256 223	-3 065 851	-672 309
	ВСЕГО НАЛОГОВ	141 607 498	187 659 669	121 448 978	46 052 172	-66 210 691
	Процент налогов в произведенной  продукции (реализованной продукции)	63	70	57

 

Из таблицы 5 видно, что наибольший удельный вес составляет НДС.  ОАО «Самотлорнефтегаз» выполняет функции налогового агента по НДС, установленные статьей 161 НК РФ:

- при реализации товаров  (работ, услуг), налогоплательщиками  - иностранными лицами, не состоящими  на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

- при предоставлении  государственной власти и управления  и органами местного самоуправления  в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Рисунок 8- Структура и  динамика налога на добавленную стоимость ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

 

Существование постоянной связи как с поставщиками сырья, так и покупателями продукции обязуется ОАО «Самотлорнефтегаз» выплачивать НДС, и большой удельный вес этого налога в структуре налоговых платежей, уплачиваемых данной организацией, говорит о том, что стоимость реализованной продукции весомо превышает затраты на приобретение сырья для ее изготовления.

В 2010 году, величина налога на добавленную стоимость составила 1614314 руб., что составляет 27,24% в структуре налоговых платежей, в 2011 году величина налога – 1745459 руб., удельный вес налога в данном периоде в структуре составляет 17,79 %, в 2012 году величина НДС – 5351161 руб., удельный вес составил – 25, 33%.

При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с  пунктом 3 статьей 168 НК РФ ОАО «Самотлорнефтегаз» оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и/или лицами, которым делегировано право подписи, определенными в Приказе по ОАО «Самотлорнефтегаз».

В 2011 и 2012 годах наибольший удельный вес так же у экспортных пошлин, по причине большой доли экспорта продукции ОАО «Самотлорнефтегаз».

Рисунок 8- Состав экспортных пошлин ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

В 2011 году величина экспортных пошлин составила 3400046 руб., а это  34,66% от совокупной величины налоговых платежей за 2011 год. А в 2012 году, величина этого налога равнялась 9397712 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 44,48 %.

Следующим по весомости  налог в структуре налоговых  платежей ОАО «Самотлорнефтегаз» является налог на добычу полезных ископаемых.

Рисунок 8- Структура и  динамика налога на добычу полезных ископаемых ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

 

При исчислении регулярного  платежа за пользование недрами  используются ставки, установленные  исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдана лицензия на пользование недрами.

Если конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование  недрами не установлен исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, то он принимается равным максимальному  размеру ставки регулярного платежа за пользование недрами, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от   29.12.2011г. № 926.

В общей структуре  налога на добычу полезных ископаемых значительную долю составляет налог  на добычу нефти.

Рисунок 9- Состав налога на добычу нефти ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

 

По удельному весу в структуре налоговых платежей, уплачиваемых ОАО «Самотлорнефтегаз» присутствуют и другие налоги.

Порядок определения  налоговой базы и исчисления акциза определяется с учетом следующих  документов:

«Методика исчисления акцизов  на нефтепродукты налогоплательщиками – переработчиками давальческого сырья и производителями нефтепродуктов из собственного сырья»;

«Методика учета акцизов  на нефтепродукты собственником  сырья (покупателем нефтепродуктов)».

Учет транспортных средств  для целей исчисления транспортного налога ведётся по-объектно. При определении видов автомототранспортных средств и отнесение их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.2012 г. № 359.

Рисунок 10 - Структура  и динамика налогов в составе производственных затрат ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

 

Как уже ранее было сказано, операционная деятельность данной организации трудоемка, что влечет за собой возникновения необходимости в большом количестве работников. Работники получают доходы, как в виде окладов, так и в виде премий. Все эти доходы облагаются налогом на доходы физических лиц, которые начисляются ОАО «Самотлорнефтегаз».

В 2010 году величина налога на доходы физических лиц составила 1019222 руб., что в структуре налоговых  платежей за рассматриваемый год  составляет 17,2%.

В 2011 году величина налога на доходы физических лиц составила 1459886 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 14,88%.