Оптимизация системы налогообложения на примере ОАО «Самотлорнефтегаз»

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                       3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ                                               6
1. Сущность и понятие налоговой оптимизации                                         6

1.2 Характеристика основных  методов налоговой оптимизации                9

1.3 Изменения в налоговой системе  РФ в условиях экономического  кризиса.                                                                                                             24

2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ОАО «САМОТЛОРНЕФТЕГАЗ»  33

2.1 Общая характеристика ОАО «Самотлорнефтегаз»                                33

2.2 Методы оптимизации налоговых платежей, применяемые ЗАО «Самотлорнефтегаз»                                                                                        46

2.3 Анализ состава, структуры  и динамики налоговых платежей, осуществляемых ОАО «Самотлорнефтегаз»                                               54

3. МЕРОПРИЯТИЯ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ  ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «САМОТЛОРНЕФТЕГАЗ»                                                                           60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                78

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                        80

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                                83

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Определение оптимальных  объемов налоговых платежей –  проблема каждого конкретного предприятия  или физического лица. В настоящее  время налогоплательщики предпринимают  множество усилий по снижению налоговых  выплат. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги, как «потери» для бизнеса.

Учитывая настоящую  ситуацию в стране, этот вопрос достаточно актуальный. Грядущий кризис ставит преграды предприятиям для получения кредитов в банках, в то время, когда половина капитала предприятий состоит из заемных средств. Поэтому предприятиям необходимо искать пути сокращения затрат. Одним из таких путей является оптимизация налоговых платежей.

Поэтому очень важно  рассматривать основные схемы, которые  могут так или иначе использоваться в процессе оптимизации налогообложения, при этом соблюдая законность данного процесса.

Правильно используя существующие законодательные акты и неучтенные моменты Налогового кодекса РФ также можно законно сократить величины налоговых платежей. Но так же при этом не стоит забывать, что величина затрат, на осуществление оптимизации налоговых выплат, не должны превышать сэкономленные суммы налоговых выплат, иначе данное мероприятие является неэффективным.

Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов схем налоговой оптимизации определили выбор темы дипломной работы.

Предметом исследования дипломной работы являются процесс оптимизации налоговых платежей на предприятии.

Объектом исследования выступает открытое акционерное общество «Самотлорнефтегаз».

Целью дипломной работы является изучение процесса оптимизации системы налогообложения ОАО «Самотлорнефтегаз» с целью его оценки и выработки комплекса мероприятий, направленного на повышение эффективности оптимизации налоговых платежей объекта исследования.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущности и понятия налоговой оптимизации;

- охарактеризовать основные методы налоговой оптимизации;

- изучить изменения  в налоговой системе Российской Федерации в связи с экономическим кризисом;

- предварительно ознакомиться с общей характеристикой деятельности ОАО «Самотлорнефтегаз»;

- описать анализ и  дать оценку финансовой деятельности ОАО «Самотлорнефтегаз»;

- рассмотреть методы по оптимизации налоговых платежей, используемые на исследуемом предприятии;

- проанализировать состав, структуру и динамику налоговых  платежей, осуществляемых ОАО «Самотлорнефтегаз»

- предложить мероприятия, направленные на повышение эффективности налоговой оптимизации ОАО «Самотлорнефтегаз».

Задачи дипломной работы сформировали ее структуру. Дипломная  работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения. В первой главе исследуются теоретико-методологические основы формирования доходов коммерческих предприятий, рассматривается понятие, сущность, виды налоговой оптимизации.

Во второй главе приводится общая характеристика производственно-хозяйственной деятельности открытого акционерного общества «Самотлорнефтегаз»  за период с 2010 по 2012 годы включительно, раскрывается практика работы по оптимизации налоговых платежей на предприятии, проводится анализ экономических и финансовых показателей предприятия, а также анализ структуры, состава и динамики налоговых платежей.

Третья глава посвящена мероприятиям, направленным на повышение эффективности оптимизации налоговых платежей открытого акционерного общества «Самотлорнефтегаз»».

Методологической основой для  данной дипломной работы послужили  законодательные и нормативно-правовые документы Российской Федерации по бухгалтерскому учету и налогообложению, статьи и монографии отечественных  авторов, данные периодической печати, финансовые показатели  исследуемого предприятия  и  бухгалтерская отчетность за период  2010 - 2012 годы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и понятие  налоговой оптимизации

Явление противоборства между заинтересованностью налогоплательщиков во избежание излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пересечению уклонения от налогов существовало всегда. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяют среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией. Рассмотрим это понятие более подробно.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [7, С. 238].

На протяжении последних лет  деятельность, именуемая налоговой  оптимизацией, занимает все более  важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций. На многих крупных предприятиях даже введена специальная должность  для работников, отвечающих за данную деятельность, - специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых платежей. Надо сказать, что такое отношение подогревается и со стороны налоговых органов, а также органов налоговой полиции, фактически объявляющих все мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, незаконными [4, С. 541].

Вместе с тем, изначально понятие отнюдь не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование является лишь составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Данное право участников хозяйственного оборота следует из целого ряда положений  действующего российского законодательства.

Согласно со статьей 35 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом, а согласно статье 45 Конституции РФ каждый имеет право защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

Согласно пункту 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Налог же, в силу положений статьи 8 Налогового кодекса РФ, представляет собой ни что иное, как форму безвозмездного изъятия части собственности субъекта предпринимательской деятельности. Таким образом, следует признать, что законодатель признает право налогоплательщика принимать меры, направленные на защиту своей собственности, в том числе путем законного сокращения объема налоговых обязательств.

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.

В связи с изложенным актуальность деятельности по налоговому планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.

С точки зрения применяемых методов  налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена в литературе.

С точки зрения периода  действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.) [3, С. 163].

Раскрыв понятие налоговой  оптимизации, рассмотрим подробно основные ее методы, а именно налоговое планирование, избежание налогов, и (нелегальный путь) уклонение от налоговых выплат.

 

1.2 Характеристика  основных методов налоговой оптимизации

Всегда необходимо помнить  о существенной разнице между  тремя схожими методами оптимизации налогового пресса: налоговое планирование, уклонение от налогов и избежание от налогов. На первый взгляд разница не существенная, однако, пути реализации имеют существенную разницу.

Согласно ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 УК РФ для руководства и ответственных юридических лиц, под уклонением от уплаты налогов понимается нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальных возможностей «уклонится от налоговых выплат» не существует.