Оптимизация налогов и сборов на предприятии

Получив аванс от покупателя по такой сделке, фирме не придется платить НДС  со всех поступивших денег. Налог  в этом случае нужно будет заплатить  лишь с суммы посреднического  вознаграждения (ст. 156 НК РФ).

2.2 Налог на прибыль

 

Все начинается с сокрытия истинного размера  выручки. За счет ее сокрытия уменьшается  налог на прибыль.

Суть  сокрытия заключается в том, что  предприятие тем или иным образом  скрывает поступающие к нему денежные средства, не отражая их соответствующим  образом в бухгалтерском учете, выводя их в целом из-под налогообложения  и вообще не включая их в расчет налогооблагаемой базы.

Сокрытие  выручки (полное или частичное) с целью уменьшения суммы налогового платежа может осуществляться следующими способами:

• сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;
• сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;
• сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставления займа (заемные средства не облагаются налогом);
• безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
• неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
• неотражение в бухгалтерских учетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;
• занижение объема реализации продукции;
• занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;
• реализация неучтенной продукции за наличный расчет, с последующим не отражением в учете полученной выручки;
• и другие.

ОАО «Башнефтепродукт» может скрывать часть полученной выручки путем неоприходования наличных денег, поступивших в кассу предприятии.

Разновидностью вышеописанной  операции является неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через так называемых «подставных» лиц. В этом случае предприятие предоставляет доверенному лицу товары и необходимые документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. Продав товары, доверенный сдает выручку предприятию. Затем первичные документы, отражающие передачу товара доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо подмениваются (указывается неполная реализация товаров), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются. Таким образом, в бухгалтерском учете не отражается факт реализации продукции, что приводит к занижению налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой.

А также  ОАО «Башнефтепродукт» могут оказывать услуги без документального оформления.

Если  предположить, что часть сокрытой таким образом выручки составляет 4436 т.р. и если ее включить в расчет налога на прибыль, то сумма налога составила бы:

(59693,5 + 4436 – 58341,3) * 0,20 =  1157,6 т.р.

(59963,5-58341,3) * 0,20 = 324 т.р. 

Экономия  составляет  834 т.р.

Выявление данных нарушений происходит путем проверки регистров бухгалтерского учета, сопоставления данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности, встречных проверок.

Резерв  по сомнительным долгам

Уменьшить базу по налогу на прибыль можно  за счет формирования резервов. Они  бывают разные: на оплату отпусков или  вознаграждений за выслугу лет, гарантийное  обслуживание оборудования, ремонт основных средств, списание безнадежных долгов.

Создание  резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства  ООО «Башнефтеродукт» перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ к сомнительным долгам относятся обязательства перед  налогоплательщиком, не погашенные в  сроки, установленные договором, и  не обеспеченные залогом, поручительством  или банковской гарантией. При возникновении  таких долгов налогоплательщик имеет  право создать резерв по сомнительным долгам. Сумма указанного резерва  включается в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного  периода, следовательно, уменьшает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Однако для включения  всей суммы долга в состав резерва  срок его возникновения должен превышать 90 дней. Если же срок по задолженности  больше 45, но меньше 91 дня, то уменьшить  налогооблагаемую прибыль можно  на 50% от суммы обязательства (подпункты 1 и 2 п. 4 ст. 266). Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ)1. При этом, по мнению налоговиков, сумма  задолженности должна учитываться  с НДС2, а выручка - без НДС.

Резерв  формируется ежеквартально по окончании  каждого отчетного (налогового) периода  до тех пор, пока долги не будут  погашены либо списаны как безнадежные. При этом сумма увеличения резерва  по сравнению с предыдущим периодом относится на внереализационные  расходы, а сумма уменьшения - на внереализационные доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Пример:

В конце 1 квартала ОАО «Башнефтепродукт» решило создать резерв по сомнительным долгам. Выручка за квартал составила 800000 руб. (без НДС), расходы – 650000 руб.

В результате инвентаризации выяснилось, что у ОАО «ЛОРРИ» есть следующие просроченные задолженности. Сумма резерва составляет: 24000 руб.

Резерв  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки компании. В данном случае это 81000 руб. Соответственно он не может быть больше 81000  тыс. руб. В данном случае он получился меньше (81 000 руб.), соответственно он будет учитан в полном объеме.

Без создания резерва по сомнительным долгам налог  на прибыль равен 30000 руб. [(800 000-650 000]*20%).

После создания резерва налог на прибыль стал равен 25 200 руб.

Таким образом, после создания резерва по сомнительным долгам экономия на налоге на прибыль  составила 4 800 руб.

 

2.3 Страховые  взносы

«Конвертная»  схема выплаты заработной платы.

Весьма  популярной, особенно в период тяжелых  экономических условий, является выплата  неофициальной зарплаты, позволяющая  экономить на страховых взносах  и НДФЛ. Легальным данный метод, безусловно, не является.

 Воспользуемся  методикой расчета среднемесячной  заработной платы по предприятию:  базу по страховым взносам  разделим на число сотрудников,  а полученное значение сравним  со среднеотраслевым размером  заработной платы в регионе.

Численность работников за отчетный период = 9724 чел.

ФОТ год =  5250713,1 тыс.руб.

Среднемесячная ЗП = 45000 руб.

Выплата среднемесячной заработной платы на предприятии ниже среднего уровня. Поэтому следует предположить, что  организация использует «конвертную» схему выплаты заработной платы  своим сотрудникам.

За счет сокрытия выручки, утаенные средства частично идут на неофициальную зарплату, выплачиваемую наличными. Таким образом, намного занижается общий фонд зарплаты, являющийся объектом обложения страховых взносов и налогом на доходы физических лиц.

Если  бы выручка не скрывалась, то общий  фонд зарплаты и страховых взносов  составляли

(5250713,1 + 200000) * 0,26 = 1471,2т.р.

5250713,1 * 0,26 = 1365,2 т.р.

Экономия = 1471,2-1365,2 = 106 т.р.

Так же возможно,что ОАО «Башнефтепродукт» использует электронные деньги для оптимизации налога.

На практике это применяется компаниями для выплаты неофициальной зарплаты или вывода средств на учредителей без уплаты налогов следующим образом.

Компания  заводит электронный кошелек, приобретает  карты оплаты или перечисляет  деньги непосредственно на счет платежной системы. Далее с этого кошелька она переводит деньги на электронные кошельки сотрудников или владельцев бизнеса, которые зарегистрированы на чужие имена и вход, на которые производится со сторонних IP-адресов. При этом выплаты не отражаются в учете, а деньги по-прежнему числятся на балансе компании.

При выплате  вознаграждений сотрудникам налоговая  экономия достигается за счет неуплаты страховых взносов с сумм, которые являются частью зарплаты. Несмотря на то, что эти выплаты не признаются в составе расходов, компания остается в плюсе из-за разницы ставок по налогу на прибыль и страховых взносов. При перечислении денег на электронный кошелек владельца бизнеса экономится НДФЛ. Физические лица, получившие деньги на электронные счета, производят покупки через интернет или обналичивают их.

Налоговая нагрузка на налог на имущество оказалась не ниже предполагаемых результатов. Это связано, прежде всего, с тем, что организация оказывает услуги по проектированию, монтажу и ремонту пластиковых окон. Следовательно, в выявлении схем оптимизации по данному налогу нет необходимости.

2.4 Сравнение налоговых последствий при применении схем по оптимизации

Результаты  проделанной работы  по оптимизации  и выявлению схем можно представить  в следующих таблицах.

Таблица 4

Налоговые обязательства  до оптимизации

Наименование налога	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
НДС с учетом налоговых вычетов	1 293,6	43,7
Налог на прибыль	286,2	9,7
Страховые взносы	1 365,2	46,2
Налог на имущество	12,4	0,4
Итого	2 957,4	100

 

Таблица 5

Налоговые обязательства ООО «Дельта» после использования схем оптимизации

Наименование налога	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
НДС с учетом налоговых вычетов	865,6	50,7
Налог на прибыль	286,2	16,8
Страховые взносы	542,3	31,8
Налог на имущество	12,4	0,7
Итого	1707	100

 

Таким образом, при использовании схем оптимизации  по таким налогам как НДС, налог  на прибыль и страховые взносы организация сэкономит 1250,4 руб.

НБ = Сумма  налогов/ Выручка * 100%= 1707000/59693500*100%=3%. Таким образом, налоговая нагрузка благодаря грамотной оптимизации снизилась с 4,95 % до 3 % .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В ходе курсовой работы были освоены навыки по анализу  показателей финансово-экономической  деятельности ОАО «Башнефтепродукт».

   Были выполнены все задачи, поставленные  в курсовой работе, а именно:

• описана характеристика предприятия;
• проанализирована деятельность предприятия и рассчитаны его основные 
    технико-экономические показатели;
• описана учётная политика предприятия;
• произведен расчёт налоговых платежей предприятия
• предложены конкретные схемы в целях налоговой оптимизации.

Таким образом, после проделанной работы финансовое положение ОАО «Башнефтепродукт» можно охарактеризовать как устойчивое. Основные показатели, характеризующие экономическую деятельность предприятия,  находятся в пределах норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 2010г.;
2. Федеральный закон от 21.11.2008 №129 –ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Постановление Правительства РФ от 01.01 2002 г. №1;
4. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ;
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
6. ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов»;
7. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации;
8. Налоги и налогообложение –учеб.пособие, Перов А.В., Толкушкин А.В. 4-е изд , перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2010;
9. Черник Д.Г. «Налоги», М.: «Финансы», 2010;
10. Павленко А.Р. «Судебная практика оптимизации налогов», М., 2011;
11. Алферов К.З. «Оптимизация налогов на предприятии», М., 2011;
12. Егоров В,А, Орлова М.И «Бухгалтерия: оптимизация налогов предприятия», М., 2010;
13. Агапов В. П. «Экономическое регулирование реализации промышленной продукции потребительского назначения в условиях рынка» 2010;
14. Правовая система Консультант;
15. Федеральная налоговая система http://www.nalog.ru;
16. Главбух http://www.glavbuh.net;
17. Журнал «время бухгалтера»№ 31(235) август 2009 http://www.v2b.ru.