Оптимизация налогов и сборов на предприятии

 

Рассчитаем  налоговую нагрузку ООО «Башкирнефтепродукт»». Для этого исчислим суммы налогов, которые данное предприятие уплатит за 2010 год. 

 

Табл 2.Налоговые обязательства перед бюджетом

Наименование налога	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
НДС с учетом налоговых вычетов	1 293,6	43,7
Налог на прибыль	286,2	9,7
Страховые взносы	1 365,2	46,2
Налог на имущество	12,4	0,4
Итого	2 957,4	100

 

1) НДС  = Выручка (В) * 18% – НДС_вход = В * 18% – С/с * 18% * 90%.

НДС_вход= Себестоимость (С/с) * 18% * 90%.

90% - т.к.  оптовая торговля

НДС = 59 693 540 * 0,18 – 58 341 257 * 0,9 * 0,18 = 1 293 553,6 тыс. рублей.

2) Налог  на прибыль = 286 156 т.р.(150 строка отчета о прибылях и убытках).

3) Страховые  взносы на ОСС (ОСВ) = Фонд оплаты  труда (ФОТ) * 26%.

ФОТ = С/с * 9% = 5 250 713 т.р.

ОСВ = 5 250 713 * 0,26 = 1 365 185,4 т.р.

4) Налог  на имущество (Н_имущ) = Сргод стоимость имущ-ва * 2,2%(по РБ).

Сргод ст-ть имущ = (661 176 + 465 245) / 2 = 563 210,5 т.р.

Н_имущ = 563 210,5 * 0,022 = 12 390,63 т.р.

 

Табл 3. Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ

Показатель	Значение, тыс. руб
Выручка (Вобщ)	59 693,5
Общая сумма налогов (Нобщ)	2 957,4

НБ = (Н_общ  / В_общ) * 100% = 4,95%.

Отношение суммы налоговых платежей к выручке  составляет 4,95%, т.е. налоговые выплаты  у предприятия вполне оптимизированы, необходимо поддерживать данный уровень.

Данная  методика является наиболее простой, главный  недостаток -  не отражает влияние  налогов на финансовое состояние  экономического субъекта, т.к. не возможно детализировать расчеты по  отношению каждого налога к выручке.

Расчеты по методике Т.К. Островенко

Данная  методика позволяет определить налоговую  нагрузку путем расчета обобщающих и частных показателей

 

Таблица 4. Экономические показатели ОАО «Башнефтепродукт»

Показатель	Значение (тыс.руб.)
Выручка (В)	59693,5
Затраты (Ср)	58341,3
Валовая прибыль (П) (стр.029 Ф2)	1352,3
Чистая прибыль (ЧП) (стр.190 Ф2)	1790,9
Численность работников (ЧР) (чел)	972
Налоговые издержки (НИ) в т.ч.	2957,4
НДС с учетом вычета (НДС)	1293,6
Налог на имущество (Ни)	12,4
Налог на прибыль (Нп)	286,2
ЕСН+страх.отчисл.	1362,2
Среднегодовая валюта баланса (ВБсред)	5789,3
Среднегодовая величина капитала (СКсред)	10333,6

ЧР = ФОТ/ЗПср./12мес.=5250713,1/450/12 = 972чел.

 

Таблица 5. Обобщающие показатели для ОАО «Башнефтепродукт»

Показатель	Значение
Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,05
Налоговая нагрузка на фин. ресурсы (НБф)	0,2
Налоговая нагрузка на СК (НБск)	0,6
Налоговая нагрузка на вал.приб. (НБп)	2,2
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб)	3,04

Формулы для расчетов:

НБд=НИ/В

НБф=НИ/ВБсрг

Нбск=НИ/СКсрг

НБп=НИ/П

НБр=Нп/ЧР

 

Таблица 10.Частные показатели

Показатель	Значение
Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,12
Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,02
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	0,04
Налоговая нагрузка на ЧП и фонды  спец. Назнач. (НБчп)	0,31

НБр= НИ_р/В_р

НБс=НИ_с/Ср

НБфр=Ни/П

НБчп= Н_п/ЧП

Достоинством  данной методики является то, что она  позволяет представить наиболее детализированную картину состояния  налоговой нагрузки организации.

Вывод: Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывают валовая прибыль (240%) и собственный капитал (60%), а наименьшую финансовые ресурсы (20%).

Кроме того с помощью данной методике был  определён вклад одного работника  в совокупную налоговую нагрузку, она составила 3,04 тыс. руб.

1.4. Учетная политика ООО «Башнефтепродукт»

 

Учетная политика в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете принятая организацией – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Принятая  организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год. Изменение  учетной политики может производиться  в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского учета  или существенного изменения  условий ее деятельности. В целях  обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

  Использование оценок

Подготовка  финансовой отчетности в соответствии с ОПБУ США требует от руководства  Компании использования оценок и  допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов, обязательств, раскрытие  условных активов и обязательств на дату подготовки финансовой отчетности, а также на суммы выручки и  расходов за отчетный период. Существенные вопросы, в которых используются оценки и допущения, включают в себя балансовую стоимость нефте- и газодобывающих основных средств и прочих основных средств, обесценение деловой репутации, размер обязательств, связанных с окончанием использования активов, отложенный налог на прибыль, определение справедливой стоимости финансовых инструментов, а также размер обязательств, связанных с вознаграждением сотрудников. Фактические данные могут отличаться от указанных оценок.

Выручка

Выручка от реализации нефти и нефтепродуктов признается на момент перехода к покупателю прав собственности на них, когда  риски и выгоды владения принимаются  покупателем и цена является фиксированной  или может быть определена. Выручка  включает акциз на продажу нефтепродуктов и экспортные пошлины на нефть  и нефтепродукты. Выручка от торговых операций, осуществляемых в неденежной форме, признается по справедливой (рыночной) стоимости реализованных нефти и нефтепродуктов.

Денежные средства и их эквиваленты

Денежные  средства и их эквиваленты включают все высоколиквидные финансовые вложения со сроком погашения не более  трех месяцев с даты их выпуска.

Денежные средства, ограниченные в использовании

Денежные  средства, по которым существуют ограничения  в использовании, отражены в составе  прочих внеоборотных активов.

Дебиторская задолженность  и векселя к получению

Дебиторская задолженность и векселя к  получению отражены по фактической  стоимости за вычетом резервов по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам начисляется с учетом степени  вероятности погашения дебиторской  задолженности. Долгосрочная дебиторская  задолженность дисконтируется до приведенной  стоимости ожидаемых потоков  денежных средств будущих периодов по ставке дисконтирования, определяемой на дату возникновения такой дебиторской  задолженности.

Запасы

Стоимость готовой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается по стоимости первого  по времени приобретения или выработки (ФИФО_д). Стоимость всех прочих категорий запасов определяется с использованием метода средневзвешенной стоимости.

Финансовые вложения

Все долговые и долевые ценные бумаги Группы классифицируются по трем категориям: торговые ценные бумаги; ценные бумаги, имеющиеся в наличии  для реализации; бумаги, хранящиеся до срока погашения. Торговые ценные бумаги приобретаются и хранятся в основном для целей их продажи  в ближайшем будущем. Ценные бумаги, хранящиеся до срока погашения, представляют собой финансовые инструменты, которые  компания Группы намерена и имеет  возможность хранить до наступления  срока их погашения. Все остальные  ценные бумаги рассматриваются как  бумаги, имеющиеся в наличии для  реализации. Торговые ценные бумаги и  ценные бумаги, имеющиеся в наличии  для реализации, отражаются по справедливой (рыночной) стоимости. Ценные бумаги, хранящиеся до срока погашения, отражаются по стоимости, скорректированной на амортизацию  или начисление премий или дисконтов. Нереализованные прибыли или  убытки по торговым ценным бумагам включены в консолидированный отчет о прибылях и убытках. Нереализованные прибыли или убытки по ценным бумагам, имеющимся в наличии для реализации (за вычетом соответствующих сумм налогов), отражаются до момента их реализации как отдельный элемент совокупного дохода. Реализованные прибыли и убытки от продажи ценных бумаг, имеющихся в наличии для реализации, определяются отдельно по каждому виду ценных бумаг. Дивиденды и процентный доход признаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

Постоянное  снижение рыночной стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для  реализации или хранящихся до срока  погашения, до уровня ниже их первоначальной стоимости ведет к уменьшению их учетной стоимости до размера  справедливой (рыночной) стоимости. Подобное снижение стоимости отражается в  консолидированном отчете о прибылях и убытках, и по таким ценным бумагам  устанавливается новая учетная  стоимость. Премии и дисконты по ценным бумагам, хранящимся до наступления  срока погашения, а также имеющимся  в наличии для реализации, амортизируются или начисляются в течение  всего срока их обращения в  виде корректировки дохода по ценным бумагам с использованием метода эффективной процентной ставки. Такие амортизация и начисление отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 

Основные средства

Для учета  нефте- и газодобывающих основных средств (основных средств производственногоназначения) компании Группы применяют метод «результативных затрат», согласно которому производится капитализация затрат на приобретение месторождений, бурение продуктивных разведочных скважин, всех затрат на разработку месторождений, а также на приобретение