Оптимизация налогов и сборов на предприятии

 вспомогательного  оборудования. Стоимость разведочных  скважин, бурение которых не  принесло положительных результатов,  списывается на расходы в момент подтверждения непродуктивности скважины. Прочие затраты на разведку, включая расходы на проведение геологических и геофизических изысканий, относятся на расходы по мере их возникновения.

Группа  продолжает капитализировать расходы, связанные с разведочными скважинами и стратиграфическими скважинами разведочного типа, более одного года после окончания  бурения, если скважина обнаруживает достаточный  объем запасов, чтобы оправдать  ее перевод в состав добывающих скважин, и если проводятся достаточные мероприятия  для оценки запасов, экономической  и технической целесообразности проекта. При невыполнении этих условий  или при получении информации, которая приводит к существенным сомнениям в экономической или  технической целесообразности проекта, скважина признается обесцененной и  ее стоимость (за минусом ликвидационной стоимости) относится на расходы.

Износ и  амортизация капитализированных затрат на приобретение месторождений рассчитываются по методу единицы произведенной  продукции на основе данных о доказанных запасах, а капитализированных затрат на разведку и разработку месторождений  – на основе данных одоказанных разрабатываемых запасах.

Производственные  и накладные расходы относятся  на затраты по мере их возникновения. Износ активов, непосредственно  не связанных с добывающей деятельностью, начисляется с использованием линейного  метода в течение предполагаемого  срока полезного использования  указанных активов, который составляет:

- здания  и сооружения 5 – 40 лет

- машины  и оборудование 5 – 20 лет

Помимо  строительства и содержания активов  производственного назначения некоторые  компании Группы осуществляют также  строительство и содержание объектов социального назначения для нужд местного населения. Активы социального  назначения капитализируются только в  том случае, если в будущем предполагается получение Группой экономической  выгоды от их использования. В случае их капитализации износ начисляется в течение предполагаемого срока их полезного использования.

Существенные  основные средства, относящиеся к  недоказанным запасам, проходят тест на обесценение пообъектно на регулярной основе, и выявленные обесценения списываются на расходы.

Налог на прибыль

Активы  и обязательства по отложенному  налогу на прибыль признаются в отношении  налоговых последствий будущих  периодов, связанных с временными разницами между учетной стоимостью активов и обязательств для целей  консолидированной финансовой отчетности и их соответствующими базами для  целей налогообложения. Они признаются также и в отношении убытка от основной деятельности в целях налогообложения и сумм налоговых льгот, неиспользованных с прошлых лет. Величина активов и обязательств по отложенному налогу на прибыль определяется исходя из законодательно установленных ставок налогов, которые предположительно будут применяться к налогооблагаемому доходу на протяжении тех периодов, в течение которых предполагается восстановить эти временные разницы, возместить стоимость активов и погасить обязательства. Изменения величины активов и обязательств по отложенному налогу на прибыль, обусловленные изменением налоговых ставок, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором указанные ставки были законодательно утверждены. Расчетная эффективная ставка налога на прибыль, ожидаемая для финансового года в целом, используется для расчета налога на прибыль в течение отчетного периода с начала финансового года.

Реализация  актива по отложенному налогу на прибыль  зависит от размера будущей налогооблагаемой прибыли тех отчетных периодов, в  которых возникающие затраты  уменьшат налогооблагаемую базу. В  своей оценке руководство исходит  из анализа степени вероятности  реализации этого актива с учетом планируемого погашения обязательств по отложенному налогу на прибыль, прогноза относительно размера будущей налогооблагаемой прибыли и мероприятий по налоговому планированию.

Позиция по фактам неопределенности при расчете  налога на прибыль признается только в случае, если эта позиция более  вероятно, чем нет, пройдет тест, основанный на ее технических показателях.

Признанная  налоговая позиция отражается в  наибольшей сумме, вероятность реализации которой выше 50%. Изменения в признании  или определении величины отражаются в том отчетном периоде, в котором  произошло изменение суждения. Компания отражает штрафы и пени, относящиеся  к налогу на прибыль, в расходах по налогу на прибыль в консолидированном  отчете о прибылях и убытках.

Заемные средства

Заемные средства первоначально отражаются в размере чистых денежных поступлений. Любая разница между величиной  чистых денежных поступлений и суммой, подлежащей погашению, амортизируется по фиксированной ставке на протяжении всего срока предоставления займа  или кредита. Сумма начисленной  амортизации отражается в консолидированном  отчете о прибылях и убытках, балансовая стоимость заемных средств корректируется на сумму накопленной амортизации.

В случае досрочного погашения задолженности  любая разница между уплаченной суммой и учетной стоимостью отражается в консолидированном отчете о  прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором это погашение  произведено.

 

1.5 Сближение бухгалтерского и налогового учета предприятия

Основным  организационным отличием двух форм учета является то, что систематизированная  в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

При этом необходимо учитывать, что, несмотря на то что в главе 25 Налогового кодекса установлены свои правила расчета доходов и расходов, общим с бухгалтерским учетом является следующее:

• доходы и расходы определяются на основе тех же первичных документов, оформляющих проводимые организацией хозяйственные операции;
• факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При этом формы регистров, применяемых в  целях расчета налога на прибыль, и порядок отражения в них  аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются в приложениях  к учетной политике организации  для целей налогообложения.

Для сближения налогового и бухгалтерского учетов организации следует предпринять  все меры для того, чтобы доходы и расходы в обоих учетах были отражены одинаково — в одной сумме и на одну дату.

Таким образом, бухгалтерские регистры, содержащие данные для налогового учета, следует привести к той форме, которая позволит отражать в них  первичные документы одновременно для бухгалтерского и налогового учета. Поскольку показатели в целях  налогообложения могут отличаться по сумме и дате признания от сумм в бухгалтерском учете, то возникает  задача — сблизить порядок отражения отдельных видов доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Такими мерами являются:

• заключение договоров с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредитными организациями и т. д.) на соответствующих условиях;
• выбор соответствующих методов бухгалтерского и налогового учета и принятие соответствующих положений учетной и налоговой политики.

Нормативные акты, регулирующие порядок  ведения бухгалтерского учета, предусматривают  варианты учета тех или иных объектов. Следует воспользоваться предоставленным  правом и выбрать те из них, которые  максимально приближают порядок  их отражения в бухгалтерском  учете к требованиям налогового законодательства.

Поэтому для совмещения бухгалтерского и налогового учета надо выбрать  и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в  обоих учетах одинаково.

Таким образом, бухгалтерские регистры, содержащие данные для налогового учета, следует привести к той форме, которая позволит отражать в них  первичные документы одновременно для бухгалтерского и налогового учета.

Предприятие ОАО «Башнефтепродукт» относится к крупным организациям, численность работников которого превышает 100 человек и составляет 9724 человек. Поэтому сближение налогового и бухгалтерского учета, возможно, осуществить только по амортизации основных средств, которые будут, начисляется линейным способом. Моментом определения налоговой базы по НДС считается день отгрузки товара (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Оптимизация налогообложения

2.1 Оптимизация НДС

Экономии  на НДС можно достигнуть с помощью  дополнительной выгоды. Для этого  деятельность компании должна быть организована следующим образом. Головная компания (поставщик, плательщик НДС) заключает  посреднический договор с агентом (розничным продавцом), который реализует  товар – физическим или юридическим  лицам. Как правило, агент берет  товар у компании и предлагает покупателю по более высокой стоимости. Разница между ценами – это  комиссионное вознаграждение.

Схема начинается с того, что агент переходит  на упрощенную систему налогообложения (с объектом «доходы»). Затем в  посредническом договоре стороны указывают  символическое вознаграждение. А  основную часть денег, заработанных розничным продавцом, именуют дополнительной выгодой. И прописывают, что доп.выгода в полном объеме является собственностью агента (рис. 2). Тогда головная компания сможет сэкономить на платежах в казну.

Рисунок 2. Оптимизация  НДС с помощью заключение посреднического договора и получения дополнительной выгоды

 

 

 

 

 

 

 

Несмотря на увеличение облагаемой прибыли предложенный метод выгоден.

При этой схеме агент ничего не теряет и  не выигрывает. Не важно, получит он посредническое вознаграждение или дополнительную выгоду.

Дополнительным  способом оптимизации НДС, который  можно применять не часто, например, только при совершении крупных сделок, не более одного/двух раз в год,  является оформление договора займа.

Для этого  нужно, чтобы деньги поступили не в качестве предоплаты за товар, а  в виде займа. Продавец просто заключает  с покупателем два договора. Первый - займа, второй - купли-продажи.

Чтобы поступившие  деньги налоговые инспекторы не сочли  авансом, покупателю в платежном  поручении следует написать: «перечисление  средств по договору займа». И указать  там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил продавцу в счет будущего приобретения, не будут считать  авансом. Соответственно платить НДС  с них не придется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того, как товар отгружен покупателю, можно  оформлять акт о взаимозачете. В нем нужно указать, что заем направляется на погашение задолженности  по приобретенным товарам. В итоге  долги будут погашены, а продавец, таким образом, сэкономит на НДС.

Рис.3 Схема оформление займ                                                                                  

                   Договор                                                                       Договор

                        займа                                                                         купли-продажи  

                            

 

 

Можно предположить, что организация  закупает определенные товары у «упрощенцев». Организация имеет право предъявить к вычету налог, выделенный в счет-фактуре таким поставщиком «упрощенцем», даже если он сам не перечислил его в бюджет. Для получения налоговых вычетов по НДС необходимо выполнить следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):

- товары (работы, услуги) приобретены  для использования в операциях,  облагаемых НДС, и приняты на  основании соответствующих первичных  документов;  
- у организации имеется правильно оформленный счет-фактура.

Обязанности поставщика, применяющего специальный режим налогообложения, платить НДС как условие для  получения налогового вычета, Налоговый  кодекс РФ не предусматривает. Следовательно, организация-покупатель может произвести налоговый вычет в общеустановленном  порядке.

По данному вопросу в Северо-Западном федеральном округе есть положительная  для налогоплательщиков практика, например, постановления от 21 июля 2009 г. по делу № А42-4215/2008 и от 2 октября 2008 г. по делу № А42-3155/2007.

Таким образом, выделив НДС из суммы  приобретенных товаров и приняв его к вычету, получится

НДСвход = 9451284 руб.

НДСбюджет = 10744837руб.

Экономия = 10744837 – 9451284 = 1293553 руб.

Если  ОАО «Башнефтепродукт» заключит с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, то можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены несколько  типов посреднических сделок: договор  комиссии, поручения и агентский  договор. У этих операций общее содержание - один контрагент поручает другому  совершить определенные действия в  его пользу за вознаграждение.

Заключив  такой договор, компания-продавец будет  выступать в роли посредника, и  покупатель сможет поручить ей приобрести товар. За это фирме будет выплачено вознаграждение. Его сумма должна быть равна той прибыли, которую компания планировала получить по сделке.