Оптимизация налога на прибыль

К универсальным  налогам относится налог на добавленную  стоимость, которым облагаются все  товары (работы, услуги). Индивидуальными налогами являются акцизы.

Монопольные (фискальные) налоги – это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства  на реализацию таких товаров может  быть полной или частичной.

Таможенные  пошлины – это косвенный вид  налогов, взимаемых при перемещении  товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической  деятельности).

По происхождению  пошлины можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

По целям  их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), протекционные (взимаемые по решению  правительства).

По характеру  взимания или по ставкам различают  специфические, адвалорные (взимаемые  в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

По характеру  отношений пошлины подразделяют на конвенционные (платежи по международному праву) и автономные (вид таможенного  тарифа).

Среди пошлин можно  выделить возвратные пошлины (сумма  пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.

По методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейны, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

По способу  обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и  безналичные. В основе классификации  заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.

По назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, региональный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, медицинский, страховой и т.д.).

К смешанным  видам налогов можно отнести: налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Чтобы добиться единства налогообложения по стране, федеральные власти определяют не только перечень налогов, которые могут  вводить региональные и местные  власти, но и основные правила взимания этих налогов. Региональные власти могут изменять эти правила настолько, насколько это позволяют делать федеральные власти.

Налоги поступают  в федеральный, региональный местные  бюджеты. То, что налог относится  к федеральным, региональным и местным, не значит, что он полностью оплачивается в соответствующий бюджет. Федеральные власти передают часть сборов многих федеральных налогов региональным и местным властям. Например, налог на прибыль организаций расщеплен на три части. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджет субъекта Федерации. То же самое можно сказать и о некоторых региональных и местных налогах.

В зависимости  от классификационных признаков  все платежи подразделяются на виды, ставки которых определены не теоретическим  методом, а волевым решением законодательных  и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

Из приведенного перечня классификационных признаков  видно, что не представляется возможным  выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе. В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.

 

2 ОПТИМИЗАЦИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Принципы  оптимизации налогообложения 

 

Оптимизация налогообложения – организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Система оптимизации  налогообложения основывается на определенных принципах – основных руководящих  началах, среди которых отметим  следующие:

– принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

Допустимое соотношение  затрат на созданную систему оптимизации  налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 – 90 % от размера уменьшаемых налогов. Иными словами, если, например, стоимость конвертации рублевых средств в иностранную валюту превышает 15 %, то многие субъекты хозяйственной деятельности предпочтут уплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

– принцип юридического соответствия.

Система оптимизации  налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Суть этого принципа, который иногда еще называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами («пробелов»), то однажды такие пропуски могут быть «заполнены» законодателем и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат;

– принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о фактическом предназначении и  последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители  и структурные единицы, участвующие  в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

– принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы  оптимизации налогообложения зависит  от хорошо продуманного контроля и  существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Одной из особенностей большинства  структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые  возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения  в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных  направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

– принцип допустимого  сочетания формы и содержания.

Известны случаи, когда  организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.

Синхронизация юридических  и фактических действий важна  не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих.

Это связано, в частности, с существованием в Гражданском  кодексе Российской Федерации (ГК РФ) таких понятий, как «недействительная  сделка», «мнимая сделка», «недееспособный гражданин» и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;

– принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения  должна производиться за счет своих  налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых  контрагентов.

Данный принцип можно  также назвать принципом взаимовыгодного  сотрудничества. Некоторые налоговые  платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

– принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных  отчисления как один из видов экономической  деятельности, связанный с движением  и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом читателям следует  иметь в виду и тот факт, что  в связи с последними изменениями, произошедшими в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистичному сценарию имеют значительные различия в зависимости  от размеров негативных трансакций;

– принцип автономности.

Действия по оптимизации  налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение  принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Учитывая вышеприведенные  принципы, использование «пробелов» и коллизий в законодательстве требует  от организации не только сугубо индивидуального  подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.

Представляется гораздо  более эффективным с точки  зрения долгосрочного развития бизнеса  построение общей модели оптимизации  налогообложения в зависимости  от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения.

 

2.2 Минимизация налоговых платежей

 

Бытует мнение, что  оптимизация налогообложения проводится исключительно с целью максимального  законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.

Следует отметить, что  оптимизация налогообложения –  это более крупная задача, стоящая  перед организацией или индивидуальным предпринимателем, чем минимизация  налоговых платежей. Понятие «оптимизация налогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых платежей»: помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.д.