Оптимизация налога на прибыль

Содержание

 

Введение

1 Теоретико-методологические  основы налогообложения

1.1 Налоговая система России: общая характеристика, принципы построения

1.2. Понятие, функции и виды налогов

2 Оптимизация  налогообложения

2.1 Принципы  оптимизации налогообложения 

2.2 Минимизация налоговых платежей

2.3 Законность  оптимизации налогообложения 

3 Оптимизация  налога на прибыль 

3.1 Оптимизация  учета расходов вновь созданных  и реорганизованных организаций

3.2 Оптимизация учета материальных расходов

3.3 Оптимизация амортизационных отчислений

3.4 Оптимизация учета прочих расходов

Заключение

Список использованной литературы

 

Введение

 

Глобальным изменением в налоговой системе признано введение с 01.01.2002г. главы 25 налог на прибыль Налогового Кодекса РФ. Налогообложение прибыли – важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия  является получение прибыли.

В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим  источником получения необходимых  для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

Оптимизация налогообложения  – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать  оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Тема дипломной работы: «Оптимизация налога на прибыль». Актуальность данной темы проявляется в том, что  на данный момент многие предприятия  используют нелегальные и противозаконные  схемы оптимизации и минимизации  налогов, в том числе и налога на прибыль.

Дипломная работа состоит  из трех частей. В первой части теоретико-методологические основы налогообложения рассматривается налоговая система России, понятие, функции и виды налогов. Во второй части перечислены основные принципы оптимизации налогообложения такие как принцип адекватности затрат, принцип конфиденциальности и другие. Так же во второй части затронуты вопросы минимизация налоговых платежей и законность оптимизации налогообложения. В третьей части раскрывается тема дипломной работы оптимизация налога на прибыль. Здесь рассматриваются методы оптимизации, предусмотренные законодательством и Налоговым Кодексом РФ. Такие как оптимизация учета расходов вновь созданных и реорганизованных организаций, учета материальных расходов, использование ускоренной амортизации и учета прочих расходов.

Немаловажным преимуществом  в подробном изучении налогообложения  прибыли также является то, что  достаточно хорошие знания об особенностях уплаты налога на прибыль помогут  избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу.

 

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налоговая  система России: общая характеристика, принципы построения

 

В условиях рыночных отношений, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой Финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Финансовое  обеспечение всех уровней бюджета  – федерального, субъектов РФ, местного – осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом  государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств  в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.

Налоговая система  – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке.

Основные положения  о налогах в Российской Федерации  закреплены в Конституции РФ (п.3 ст.57, 71, 132).

В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ, Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и другие законы и подзаконные акты.

Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое законодательство.

К другим источникам относятся акты исполнительных органов:

– Указы Президента РФ;

– Постановления Правительства РФ;

– Решения органов местного самоуправления, субъектов РФ, имеющие нормативное значение.

Кроме нормативных  актов в правоприменительной  практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.

В налоговых  законах и подзаконных нормативных  актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения  налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Таким образом, совокупность нормативных актов  различного уровня, содержащих налоговые  нормы, составляет систему налогового законодательства.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

– уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства;

– необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

– обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;

– система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

– налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;

– налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться  любое государство при построении налоговой системы, так как они  обеспечивают выполнение всех функций  налогов, Однако при создании налоговой  системы Российской Федерации не был учтен мировой опыт, кроме того, по нашему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и еще большей противоречивости и запутанности. Несмотря на все сказанное, в действующей налоговой системе есть и положительные моменты. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:

– приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

– достаточно высокий удельный вес, по сравнению с зарубежными странами, доли косвенных налогов и относительно меньше прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает;

– создание разветвленной системы Федеральной налоговой службы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные;

– наличие широкого перечня разнообразных льгот преимущественно направленных на стимулирование производства;

– разработаны и утверждены жесткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;

– установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах;

– определена первоочередность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена  возможность получения по их просьбе  отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы, К их числу относятся:

– необлагаемый минимум объекта налога;

– изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

– освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– вычет из налогового платежа за расчетный период;

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

– прочие налоговые льготы.

Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской Федерации участвует в координации  налоговой политики с Белоруссией, с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежание (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество организаций. В основном это соответствует  мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом  на имущество юридических лиц  и налогом на имущество физических лиц, чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.

Среди местных налогов  крупные поступления обеспечивают: земельный налог, налог на имущество  физических лиц.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Закрепленные  и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.