Оптимизация налога на прибыль

Налог на прибыль  организаций делится между федеральным и региональным бюджетами, а с 1 января 2010 г. еще и местным.

Акцизы, налог  на добавленную стоимость, налог  на доходы физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Но законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты.

Налоговая система  Российской Федерации сегодня дополняется  системой государственных целевых  внебюджетных фондов. Самый крупный  и значимый из них – Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля над плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов) неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, на основании рассмотренного, можно  сделать следующие выводы:

а) в основе налоговой  системы России лежит система  налогового законодательства;

б) современная  налоговая система РФ построена на семи принципах:

1) приоритетное  направление по налоговым изъятиям  приходится на обложение хозяйствующих  субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

2) достаточно  высокий удельный вес, по сравнению  с зарубежными странами, доли  косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает;

3) создание разветвленной  системы Федеральной налоговой  службы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные;

4) наличие широкого  перечня разнообразных льгот,  преимущественно направленных на  стимулирование производства;

5) разработаны  и утверждены жесткие санкции  за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;

6) установлена  обязательность постановки всех  субъектов предпринимательской  и хозяйственной деятельности  на учет в налоговых органах,  с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах;

7) определена  первоочередность направления имеющихся  у предприятий на счетах средств  на уплату налогов по сравнению  с остальными расходами предприятия;

в) налоговая система  России носит трехуровневый характер, соответствующий государственному устройству нашей страны.

 

1.2 Понятие,  функции и виды налогов

 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

– фискальная – заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства;

– экономическая (распределительная) предполагает использование налогов  в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности;

– регулирующая (стимулирующая) – посредством изменений порядка  налогообложения отдельных объектов и сектора экономики государство стимулирует их развитие или упадок;

– контрольная – позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

В современной  экономике существуют различные  виды налогов. В основу классификации  налогов положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении  и устанавливающей налоговые  ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, региональные, местные налоги.

Федеральные налоги, устанавливаются  Налоговым Кодексом РФ и обязательны  к уплате на всей территории РФ:

– налог на добавленную  стоимость (НДС);

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

– налог на прибыль  организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование  объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. К  ним относятся:

– налог на имущество  организаций;

– налог на игорный  бизнес;

– транспортный налог.

Местные налоги, устанавливаются  НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, обязательны  к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований:

– земельный налог;

– налог на имущество  физических лиц.

Так же еще есть специальные налоговые режимы:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

– патентная система налогообложения.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.

Элементы налога отражают его социально - экономическую  сущность, которая определяет условия  налогообложения, организацию, порядок  исчисления и изъятия налога.

Основными элементами налога являются:

– объект налогообложения;

– налоговая  база;

– налоговый  период;

– налоговая  ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и  сроки уплаты налога и др.

Объект налогообложения  – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая льгота – предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет.

Признаками налога, являются:

– легитимность налога, которая подразумевает изъятие  налога (сбора) только с законных операций;

– безвозмездность  налога – означает, что субъект  налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;

– принудительность налога – означает изъятие налога (сбора) из части дохода субъекта налога в соответствии с законом о налогообложении;

– императивность налога – означает, что субъект  налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;

– смена формы  собственности налога – означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность  государства и др.

Классификация налогов – это система их подразделения на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

Анализ работ  экономистов, занимающихся проблемой  налогообложения, свидетельствует, что  в вопросах классификации налогов  лежат разные подходы. Однако, обобщая  их, можно выделить ряд характерных  признаков, которые наиболее полно  раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:

– иерархию уровня власти или уровень управления и  власти;

– объект обложения  или сферу изъятия;

– полноту прав использования налоговых сумм;

– источник уплаты налога;

– субъект уплаты налога;

– способ изъятия  дохода;

– метод обложения (по ставке);

– способ обложения;

– назначение (функция) налога;

– характер построения налоговых ставок.

По полноте  прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм:

– закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен;

– регулирующий налог – это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или  юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

По способу  изъятия налога или дохода у налогоплательщика  налоги подразделяются на прямые и  скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.):

– прямые налоги взимаются непосредственно с  доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д. Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.);

– скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.