Налоговый учёт объектов основных средств

Акты  должны содержать год изготовления или постройки объекта, дату поступления в организацию, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных объектов - восстановительную стоимость), сумму начисленной амортизации, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта

При списании автотранспортных средств дополнительно  указываются пробег автомобиля и  техническая характеристика агрегатов  и деталей автомобиля и возможности  дальнейшего их использования

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания

При списании зданий или сооружений дополнительно  к форме № ОС-4 составляется акт  об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом  формы № ОС-4а передается акт  об аварии, с указанием причин, вызвавших  аварию, если она имела место, а  также документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (ГИБДД).

Соответствующие записи о списании объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения 6 частности, бухгалтерия организации делает соответствующие записи в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, №ОС-6а или № ОС-6б), например, проставляется дата списания объекта основных средств с учета. Кроме того, в разделе 4 формы №ОС-6 указываются сведения о выбытии объекта основных средств, в частности, в графе 1 указываются номер и дата акта о списании объекта основных средств.

Инвентарные карточки на объекты основных средств, списанных с бухгалтерского учета  в течение отчетного месяца, хранятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других объектов основных средств. Затем они хранятся в общем порядке в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация  отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

В заголовочной части всех трех форм указываются  наименование организации и присвоенный  ему код ОКПО, наименование и код структурного подразделения, ответственные лица, дата списания объекта основных средств с бухгалтерского учета и другие реквизиты.

Результаты  списания или выручка от продажи  объекта основных средств, а также  отметка о том, что списание объекта отражено в его инвентарной карточке подтверждаются подписью главного бухгалтера.

В конце  акта формы № ОС-4а в том  же порядке, что и для формы  №ОС-4 отражаются результаты списания или выручка от продажи автотранспортного  средства, делается отметка о том, что списание объекта отражено в его инвентарной карточке и все подтверждаются подписью главного бухгалтера организации.

Порядок заполнения основных реквизитов акта формы №ОС-4б аналогичен порядку  заполнения реквизитов формы № ОС-4 и поэтому подробно не рассматривается. Единственным отличием является тот факт, что в этом акте отражается списание не одного объекта основных средств, а группы объектов основных средств. Соответствующие данные для заполнения реквизитов формы № ОС-46 должны перекоситься из инвентарной карточки формы № ОС-6а.

Помимо  актов о списании объектов основных средств основанием для их списания с бухгалтерского баланса служат также расчетные и иные документы, подтверждающие списание объектов основных средств, аналогичные перечисленным  ранее.

Например, при продаже основных средств необходимо наличие следующих документов:

- счет-фактура  на проданный объект основных  средств;

- документы  (счета и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с продажей  основных средств (транспортировка  и др.);

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При безвозмездной  передаче объектов основных средств  необходимо 
также наличие договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету переданного 
им объекта и т.д.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая 
по договору дарения, и передача организацией объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актами по формам № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б.

На  основании актов бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в инвентарной карточке переданного  объекта и 
прилагает указанную карточку к этим актам. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание  стоимости указанных объектов основных средств производится на основании  прилагаемых к актам договора дарения и письменного 
сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Возврат арендуемого объекта основных средств  арендодателю 
оформляется актом по форме № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16, на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный 
объект с забалансового учета.

Все операции, связанные с движением объектов основных средств, отражаются непосредственно  в регистрах бухгалтерского учета.

 

 

Глава III. Учет амортизации основных средств

 

3.1 Учет  амортизации основных средств  для целей налогового учета

 

Для целей  налогового учета объекты основных средств относятся к амортизируемому  имуществу, стоимость которого повышается путем начисления амортизации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Не  признается амортизируемым имуществом и не подлежит амортизации имущество  со сроком полезного использования  менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей.

К амортизируемому  имуществу не относятся, соответственно, не подлежат амортизации¹¹:

- объекты  незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

-финансовые инструменты  срочных сделок (в том числе  форвардные, фьючерсные контракты,  опционные контракты);

- имущество бюджетных  организаций, за исключением имущества, 
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих  организаций, полученное в качестве  целевых поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное  (созданное) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного  организацией при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие  одомашненные дикие животные (за  исключением рабочего скота);

- приобретенные  издания (книги, брошюры и иные  подобные объекты), произведения  искусства;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивши в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К имуществу, указанному в последнем пункте, относятся:

1. имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования¹²;
2. полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней¹³;
3. имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности¹⁴;
4. основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта соответствии с законодательством РФ¹⁵;
5. имущество (работы, услуги), полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
6. имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»¹⁶;
7. основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей¹⁷.

Помимо  указанного выше имущества, в ряде случаев  из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства¹⁸:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление  амортизации по указанным основным средствам прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение о его консервации, реконструкции или модернизации; при окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств организации, а также при расконсервации или окончании реконструкции основных средств амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента; амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание их реконструкции или расконсервации; при расконсервации объекта основных средств срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации¹⁹.

Для целей  налогового учета начисление амортизации  в отношении 
объекта основных средств должно осуществляться в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока 
полезного использования.

Амортизация должна начисляться отдельно по каждому  объекту основных средств.

Начисление  амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию²⁰.

Начисление  амортизации по объекту основных средств прекращается 
1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное 
писание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из 
состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

Срок  полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта основных средств и с  учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ²¹.

Классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Постановлением  предусмотрено, что указанная классификация  основных средств может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Однако  ее применение для целей бухгалтерского учета возможно 
только применительно к основным средствам, приобретенным и принятым 
к учету после 1 января 2002 года.

Амортизируемые  основные средства объединены в 10-ти амортизационных  группах в соответствии со сроками  их полезного использования²²: