Налоговый учёт объектов основных средств

Все эти  акты составляются комиссией в количестве не менее двух экземпляров утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и заверяются печатями указанных организаций.

Подписи руководителей этих организации  и оттиски печатей приводятся в верхней части первых страниц  всех трех актов о приеме-передаче.

Один  из экземпляров утвержденных актов  вместе с подтверждающей документацией  передается в бухгалтерскую службу организации. На основании этих актов бухгалтерия организации-получателя принимает объекты основных средств к учёту. Вторые экземпляры актов передаются организации-сдатчику объектов основных средств.

Указанные акты применяются для включения  объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при их выбытии из состава основных средств.

При поступлении  объектов основных средств в организацию данные акты оформляются:

- для  объектов, не требующих монтажа;

- в  момент приобретения;

- для  объектов, требующих монтажа;

- после  приема их из монтажа и сдачи  в эксплуатацию.

- поступивших  по договорам купли-продажи, в  результате мены имущества, дарения (безвозмездно) изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Исключением является случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в эксплуатацию должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств.

До  представления свидетельства о  государственной регистрации объекты недвижимости не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Установлено, что к незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами о приеме-передаче основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и иных материальных объектов длительного пользования.

Все три  типа актов должны подписываться  всеми членами комиссии с указанием  их должностей и расшифровок подписей, лицами, сдавшими и принявшими основные средства с указанием их должностей, расшифровок: подписей, а также главным бухгалтером организации-получателя основных средств с указанием расшифровки его подписи.

На  основании оформленных актов (формы  № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16), передаваемых в бухгалтерию организации-получателя бухгалтерия открывает на поступивший объект основных средств инвентарную карточку (книгу) установленной формы, о чем делает отметки в актах путем указания номера открытого документа и даты его составления.

Акты  передаются в бухгалтерию с приложенной  технической документацией на объект основных средств. Отметке бухгалтерии об открытии инвентарной карточки (книги) на объект основных средств заверяется подписью главного бухгалтера с указанием расшифровки его подписи.

Помимо  актов о приеме передаче основанием для принятия объектов основных средств  к учету служат расчетные и сопроводительные документы, подтверждающие их поступление в организацию¹⁰:

-счет  и счет-фактура поставщика на  поступивший объект основных  средств;

- документы  (счета, счета-фактуры и др.). подтверждающие  расходы связанные с поступлением  объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате объекта основных средств  и всех расходов, связанных с  его приобретением;

- договор  о приобретении объекта основных  средств (при приобретении объекта за плату);

- договор  с подрядной организацией (при  строительстве объекта основных  средств подрядным способом);

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате расходов, связанных со  строительством объекта основных  средств:

- документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры на материалы и т. д.), подтверждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объекта основных средств (при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом, т е силами самой организации);

- решение  общего собрания учредителей  и учредительный договор, в  которых отражается денежная  оценка объекта основных средств,  вносимого учредителем в счет  вклада в уставный капитал  организации (при поступлении  объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации);

- акт  независимого оценщика об оценке  объекта основных средств, вносимого  в уставный капитал организации  (при необходимости);

- договор  дарения и письменное сообщение  (авизо) организации о принятии  к учету безвозмездно полученного объекта основных средств (при безвозмездном получении объекта основных средств);

- договор  мены (при поступлении объекта  основных средств в обмен на  другое имущество) и др.

 

2.3 Документы  по оформлению основных средств  и документы  по учету внутреннего перемещения основных средств

 

На  каждый инвентарный объект должна открываться  инвентарная карточка установленной  формы. При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету  должны открываться:

- на  каждый объект - инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6;

-на  группу объектов - инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств по форме № ОС-6а;

- для  объектов основных средств малых  предприятий – инвентарная книга  учета объектов основных средств по форме № ОС-6б.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре бухгалтером на основании документов на зачисление объекта и находятся  в бухгалтерии. Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета объектов основных средств.

Прием, перемещение объектов основных средств  внутри организации, 
включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на 
основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов - изготовителей и др.).

В инвентарных  карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации и т.п.

В организациях, не относящихся к малым предприятиям, в инвентарной карточке формы  № ОС-6 отражаются данные из актов о приеме-передаче форм № ОС-1 и ОС-1б,  а в инвентарной карточке формы № ОС-6а - данные из акта о приеме-передаче формы № ОС-1б.

Перемещение объектов основных средств между  структурными подразделениями организации  оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Накладная формы № ОС-2 применяется для  оформления и учета перемещения  объектов основных средств внутри организации  из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в  другое структурное подразделение. Накладная формы № ОС-2 выписывается передающей стороной (подразделением-сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта (объектов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается подразделению-получателю.

Данные  о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные  карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

 Данные  о перемещении объектов основных  средств вносятся в инвентарную  карточку (книгу) учета объектов  основных средств (формы N8 ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6,). и отражаются, например, а форме № ОС-6 в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств». В соответствующих графах формы №ОС-6 указываются наименование документа (накладной), его дата и номер, а также другие необходимые данные (наименование структурного подразделения, остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств, фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение объекта основных средств).

 Инвентарные  карточки (книга) учета на перемещенные  объекты основных средств помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Техническая документация, относящаяся к передаваемому  инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с  соответствующей отметкой в инвентарной  карточке

В заголовочной части формы накладной указываются наименование и код ОКПО организации, а также наименования структурных подразделений и их коды (если в организации применяется классификатор структурных подразделений с их кодами).

При отсутствии классификатора структурных подразделений с их кодами в соответствующих графах накладной ставятся прочерки.

В накладной  указываются присвоенный ей номер  и дата его составления в формате  «ДД. ММ. ГГГГ».

В форме  № ОС-2 указываются наименование передаваемого объекта основных средств, дата его приобретения и инвентарный номер, взятые из инвентарной карточки объекта основных средств. Кроме того, в накладной указывается количество передаваемых объектов основных средств, стоимость единицы (одного объекта) и общая стоимость передаваемых объектов в графе 7 «Всего».

Накладная формы №0С-2 подписывается лицами, сдавшими и принявшими основные средства с указанием их должностей, расшифровок  подписей и табельных номеров, а  также главным бухгалтером организации  с указанием расшифровки его  подписи.

Заполненная форма накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ ОС-2) представлена на следующих двух страницах. Заполнение формы произведено на примере персонального компьютера, приведенного ранее в формах № ОС-1 и № ОС-6.

 

2.4 Документы  по учету выбытия основных средств

 

Выбытие основных средств в результате продажи  или передачи сторонним организациям оформляется актом (по форме №  ОС-1,  № ОС-1а 
или № ОС-1б), на основании которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а или № ОС-6б).

При списании объектов основных средств из-за их непригодности к 
дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их 
восстановления требуется оформление других первичных учетных документов.

Для оформления документации на списание объектов основных средств в организации приказом руководителя создается комиссия, в  состав которой входят соответствующие  должностные лица, в том числе  главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих  объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Для оформления списания объектов основных средств  комиссия использует следующие акты:

- для  объекта основных средств - акт  о списании объекта основных (кроме  автотранспортных средств) по  форме № ОС-4;

- для  автотранспортных средств - акт о списании автотранспортных средств по форме № 0С-4а;

- для  групп объектов основных средств  - акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств) по форме № ОС-4б.