Налоговый учет расходов (при использовании кассового метода)

Компенсация назначается  с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм. Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признают.

В командировку может  быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому работнику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику  оплачивают:

- суточные;

- расходы по найму  жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты,  оформление виз и паспортов,  консульские и аэродромные сборы  и т.д.).

Суточные выплачивают  командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных, которые  выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливается  приказом руководителя.

Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Расходы по проезду к  месту командировки и обратно, возмещаемые  командированному работнику, включают:

- стоимость билета  на транспортное средство общего  пользования (самолет, поезд и  т.д.);

- оплату услуг, связанных  с предварительной продажей (бронированием)  билетов;

- плату за пользование  в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда  транспортом общего пользования  к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой  населенного пункта;

- сумму страховых платежей  по обязательному страхованию  пассажиров на транспорте.

1.2.2. Внереализационные расходы

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Полный перечень внереализационных  расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые  уменьшают налогооблагаемую прибыль  и не учитываются в составе  расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

 

Но есть некоторые  затраты которые налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Перечень этих затрат дан в статье 270 Налогового кодекса. В налоговом учете такие затраты в состав внереализационных расходов не включают.

По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание  имущества, переданного в аренду;

- затраты на уплату  процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.);

- отрицательные курсовые  разницы от переоценки валюты  и валютной задолженности;

- отрицательные разницы,  возникшие при продаже или  покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- отрицательные суммовые  разницы;

- штрафы и пени, начисленные  за нарушение фирмой условий  хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным  производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых лет,  выявленные в отчетном году;

- затраты на ликвидацию  основных средств;

- суммы списанной дебиторской  задолженности;

- затраты на формирование  резервов по сомнительным долгам;

- НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;

- потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций;

- судебные расходы;

- затраты на услуги  банков;

- потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

- другие расходы, которые  не связаны с производством  и реализацией товаров (работ,  услуг).

При кассовом  методе учета выручки, внереализационные расходы отражают после их фактической оплаты.

Рассмотрим подробнее  некоторые внереализационные расходы:

К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

- затраты на его  ремонт, если обязанность по оплате  таких расходов возложена на  арендодателя;

- суммы начисленной  амортизации, если в аренду  передано основное средство;

- расходы на оплату  услуг связи и коммунальных  услуг, если в аренду передано  здание или помещение.

Чтобы определить, к какому виду расходов относятся такие затраты  в налоговом учете, нужно исходить из правила "систематичности".

Если фирма получает доходы от сдачи имущества в аренду два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами от реализации. В противном случае - внереализационными расходами.

В налоговом учете  проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всегда включают в состав внереализационных расходов.

Такие затраты включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

Есть два способа  нормирования этих расходов.

1. Исходя из среднего  процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой  по долговым обязательствам того  же вида (то есть по договорам  займа, кредита и т.д.), полученным  на сопоставимых условиях.

2. Исходя из размера,  установленного пунктом статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Таблица 3 - величина учитываемых процентов

Период действия	Размер учитываемых  процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых  процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января по 30 июня 2010 г., если обязательство возникло до 1 ноября 2009 г	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 2	15% годовых
С 1 января по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 0,8
До 1 января 2010 г. и после 31 декабря 2012 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,1	15% годовых

 

Начислять проценты по кредитам и, соответственно, рассчитывать их предельный размер исходя из ставки рефинансирования необходимо ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Штрафы  и пени

Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий  хозяйственных договоров, в налоговом учете отражают как внереализационный расход. Такие затраты учитывают в составе прочих расходов, если:

- ваша фирма не возражает против уплаты штрафов (пеней);

- вступило в силу  решение суда, по которому ваша  фирма должна заплатить штраф  (пени).

1.3 Расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль

Перечень таких расходов дан в статье 270 Налогового кодекса. В состав этих расходов, в частности, включают:

- дивиденды, которые  выплачивает фирма;

- пени, штрафы и другие  санкции, начисленные за нарушение  налогового законодательства;

- платежи за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ;

- средства, переданные другим лицам в заем;

- средства, направленные  на погашение кредитов или  займов;

- средства, перечисленные  другим организациям в качестве  предварительной оплаты тех или  иных ценностей, работ или услуг,  если фирма учитывает доходы  по методу начисления;

- стоимость имущества,  переданного другим лицам безвозмездно;

- любые вознаграждения, выданные работникам, не предусмотренные  трудовыми (коллективными) договорами;

- материальную помощь, выданную работникам;

- любые затраты, которые  либо документально не оформлены, либо не связаны с производственной деятельностью фирмы (то есть являются экономически не оправданными);

- затраты фирмы, которые  превышают нормы, установленные Налоговым кодексом.

Обратите внимание: к расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли только в пределах норм, относят затраты:

- на добровольное страхование  сотрудников;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- на выплату компенсаций  за использование личного транспорта  в служебных целях;

- на выплату процентов  по заемным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ

Доходы организации  за 1 квартал 2005 года сложились следующим  образом:

1. Отгружены покупателям товары на сумму 7 500 000руб. в том числе НДС

 Для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль необходимо выделить сумму НДС.

7 500 000 х 18 : на 118 = 1 144 068 руб. (где 18 это ставка НДС, а 118 это расчетная ставка при выделении НДС из общего дохода).

Доход от отгрузки товара будет равен 7 500 000 – 1 144 068 = 6355932 руб.

2. Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации на сумму 2600 руб.
3. Суммовая разница на сумму 27119 руб.

                       ( 32000 х 18 : 118 =4881; 32000 – 4881 = 27119).

4. Внереализационный доход – пени, полученные за нарушение договора по срокам поставки в сумме 3200 руб. (сумма пени признана и отражена в акте приемки товара).

Общая сумма дохода за 1 квартал составила:

6 355 932 + 2600 + 27119 + 3200 = 6388851 руб.

Отразим сумму полученного  дохода в регистре.

Сводный регистр налогового учета доходов

за 1 квартал 2005 года

организация:  ООО «Торговый  дом»

№ п/п	Объект дохода	Выручка  в руб.	Выручка для целей  налогообложения (руб.)		Примечание
			Сумма НДС	Выручка принимаемая  для целей налогообложения
1	2	3	4	5	6
1.	Выручка от реализации	7500000	1144068	6355932
2.	Излишки товаров	2600		2600	Акт инвентаризац
3.	Суммовая разница	32000	4881	27119
4.	Пени	3200		3200	Договор поставки , акт  приемки товара
	ИТОГО	7537800	1148949	6388851

 

          Регистр составил: ____________________________

Расходы организации  за 1 квартал 2005 года составили:

1. Расходы на оплату труда в целом по организации 123000 руб. в том числе фактические расходы на медицинское страхование работников составили 4300руб.

Начислен единый социальный налог: (123000 – 4300) х 24 : 124 = 22974руб.

Исходя, из этого фонд оплаты труда равен: 123000 – 4300 – 22974 = 95726 руб.

Отразим эти начисления в регистре налогового учета по расходам на оплату труда.

Регистр налогового учета «Расходы на оплату труда»

за 1 квартал 2005 года.

 

организация:  ООО «Торговый  дом»

Период	Расходы на оплату труда  без расходов на страхование (руб).	Добровольное страхование  на срок более 5 лет и негосударственное  пенсионное обеспечение	Добровольное медицинское  страхование	Единый социальный налог (руб).	Расходы на оплату труда  всего (гр.2-5) (руб).
1	2	3	4	5	6
1 кв.	95726	-	4300	22974	123000
п/годие
9 мес.
год