Налоговый учет расходов (при использовании кассового метода)

Для целей налогообложения прибыли  учесть такие расходы можно в  размере, не превышающем 6% от затрат на оплату труда

Независимо от метода учета доходов и расходов при  расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты  по добровольному страхованию сотрудников  уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

При формировании резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет, необходимо написать об этом в учетной политике для целей налогообложения. В ней следует указать ежемесячный процент отчислений в резерв. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают суммы, которые планируется израсходовать:

- на заработную плату;

- на уплату страховых  взносов в ПФР, ФСС, фонды  ОМС и взносов по "травме" с заработной платы;

- на выплату вознаграждений;

- на уплату взносов с вознаграждений.

Эта сумма уменьшает  налогооблагаемую прибыль в конце  каждого месяца.

Суммы начисленной  амортизации

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленной:

- по основным средствам  производственного назначения;

- по нематериальным  активам, которые используются  в производственной деятельности  фирмы.

Начисление амортизационных  сумм осуществляется в порядке, установленном  ст. 259 НК РФ.  Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

 Срок полезного  использования определяется налогоплательщиком  самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие  объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет, с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Существуют 2 метода начисления амортизации:

- линейный метод

- нелинейный метод

Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100%,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

 Прочие расходы

Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса. Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические  услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных  прав на программы для ЭВМ  стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и  добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов  и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав, на недвижимость;

- на содержание служебного  транспорта и выплату компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские  расходы;

- на подготовку и  переподготовку кадров;

- на оплату первых  двух дней нетрудоспособности;

- на оплату других  расходов, связанных с производством  и реализацией.

Рассмотрим особенности  налогового учета этих расходов подробнее.

Затраты на аренду имущества  отражают в бухгалтерском учете  в составе расходов по обычным  видам деятельности, в налоговом  учете - в составе прочих расходов.

Обратим внимание: помимо арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Также в составе прочих расходов учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность по оплате таких расходов арендатором должна быть предусмотрена в договоре аренды. Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражаются в налоговом учете - в составе прочих расходов.

К таким услугам относят:

- правовое консультирование по  всем отраслям права;

- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;

- представительство в суде;

- правовую экспертизу учредительных  и других документов;

- составление заявлений, договоров,  исков, соглашений, контрактов, претензий  и других юридических документов;

- подбор и систематизацию  нормативных актов, составление  справочников по юридическим  вопросам;

- научно-исследовательскую  работу в области права и  т.д.

Чтобы включить такие  затраты в состав прочих расходов, необходимо помнить про их "экономическую оправданность". Эти затраты должны быть связаны с деятельностью организации. Так, например, если руководитель отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Если информационные, консультационные или посреднические услуги связаны с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т.д.), то в налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Связаны они с покупкой какого-либо имущества или нет, неважно.

Затраты на услуги аудитора отражают в налоговом учете - в составе прочих расходов. Перечень услуг, оказываемых аудиторами, приведен в статье 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ.

К "аудиторским услугам" (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ) относятся:

- аудит - независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выразить  мнение о ее достоверности;

- согласованные процедуры  в отношении финансовой информации;

- компиляция финансовой  информации;

- обзорная проверка  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Прочие услуги, которые  могут оказывать аудиторские  фирмы, не являются аудиторскими (п. 7 ст. 1 Закона N 307-ФЗ). Это, в частности:

- постановка, восстановление  и ведение бухучета, а также  составление отчетности;

- консультирование по  вопросам бухучета, налогообложения  и управления фирмой;

- финансовый анализ  деятельности фирмы;

- представительство в  суде и налоговых инспекциях;

- автоматизация бухгалтерского  учета;

- разработка инвестиционных  проектов, бизнес-планов;

- оценочная деятельность  и т.д.

Расходы, связанные с  оказанием этих услуг, можно учитывать  при расчете налога на прибыль, но не в составе аудиторских, а, к  примеру, в составе информационных, консультационных или других расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы по приобретению исключительных прав на программы для  ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей включают в состав прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). На исключительные права, на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей амортизация начисляться не должна, поскольку с 1 января 2011 года амортизируемым признается только имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Перечень рекламных  расходов содержится в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Нормативы, в пределах которых такие затраты учитывают  при налогообложении прибыли, приведены  в таблице:

Таблица 2 – нормативы

Виды рекламных  расходов	Норма    расходов
Реклама через  средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и  телекоммуникационные сети	Не нормируется
Световая и  наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируется
Затраты на участие  в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируется
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов	Не нормируется
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, товарных знаках, а также товарах (работах, услугах), которые она реализует	Не нормируется
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при  экспонировании	Не нормируется
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки  от реализации (без НДС)
Иные виды рекламы (например, затраты на разработку и  распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.)	Не более 1% выручки  от реализации (без НДС)

Для служебных разъездов  работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае работодатель может выплачивать  ему соответствующую компенсацию. Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях.