Налоговый учет расходов (при использовании кассового метода)

3. Расходы на оплату  труда учитываются в составе  расходов в момент списания  денежных средств с расчетного  счета организации, выплаты из  кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

4. Расходы на оплату  процентов за пользование заемными  средствами учитываются в момент  погашения задолженности путем  списания денежных средств с  расчетного счета организации,  выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом применяются нормы ст. 269 НК РФ.

5. Амортизация в части  оплаченного амортизированного  имущества учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период в последний день каждого месяца.

6. Расходы на освоение  природных ресурсов в части  оплаченных расходов признаются  в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период в порядке,  предусмотренном ст. 261 НК РФ.

7. Расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки в части оплаченных расходов признаются в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.

8. Расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в момент  их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Необходимо отметить, что организации, применяющие кассовый метод, не учитывают в целях налогообложения в составе расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство выражено в условных денежных единицах.

1.2 Расходы, уменьшающие налог на прибыль

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии производства) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

Существует четыре вида расходов, связанных с производством  и реализацией товаров (работ, услуг):

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие.

Для целей налогообложения  товаром считается любое реализуемое  или предназначенное для реализации имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая  продукция, покупные товары и т.д.).

1.2.1 Расходы,  связанные с производством и  реализацией товаров (работ, услуг)

Материальные  расходы

Перечень материальных расходов содержится в статье 254 Налогового кодекса.

К таким расходам, в частности, относят стоимость:

- покупных сырья и  материалов, используемых в процессе  производства (за исключением стоимости  возвратных отходов);

- покупных комплектующих  и полуфабрикатов, подвергающихся  в дальнейшем обработке;

- топлива, воды и  энергия, необходимых для технологических целей;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями, индивидуальными  предпринимателями или производствами  и хозяйствами фирмы, не относящимися  к основному виду деятельности;

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

При расчете выручки  по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль  фирмы после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.

К материальным расходам приравниваются:

- затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов (МПЗ) в пределах норм естественной убыли;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

- затраты на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, эксплуатационные вскрышные работы на карьерах и нарезные работы при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Материальные расходы  должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой  труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль. Если определяются расходы по кассовому  методу, то прибыль уменьшается после  того, как те или иные выплаты  будут выданы работникам. Перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относятся:

- зарплата, начисленная  персоналу фирмы;

- премии за результаты  работы;

- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

- расходы на оплату  труда за время вынужденного  прогула;

- компенсации за неиспользованный  отпуск;

- средний заработок,  сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией  фирмы, а также сокращением  ее штата;

- единовременные вознаграждения  за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- платежи по договорам  обязательного и добровольного  страхования сотрудников;

- расходы на формирование  резерва на предстоящую оплату  отпусков и выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- другие выплаты сотрудникам,  предусмотренные трудовыми или  коллективными договорами.

Рассмотрим некоторые  из этих расходов подробнее.

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками. Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, Положение о премировании, Положение о надбавке за выслугу лет и т.д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.

Надбавки: Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Сумма доплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Доплаты начисляются  за работы:

- в сверхурочное время;

- в ночное время;

- в вечернее и ночное  время при многосменном режиме работы;

- в праздничные и  выходные дни;

- при совмещении профессий  или замещении временно отсутствующих  работников.

В некоторых случаях  рабочее время работников оплачивается исходя из их среднего заработка.

Так, например, выплаты  работнику исходя, из среднего заработка производятся:

- при оплате дней  служебной командировки;

- при оплате дней  вынужденного прогула;

- при переводе работника  на нижеоплачиваемую работу из-за  травмы, профессионального заболевания  или другого повреждения здоровья, связанного с работой;

- в случае простоя,  возникшего по вине организации-работодателя;

- при оплате дней  медицинского обследования и  безвозмездной сдачи крови работниками  донорами;

- в других случаях,  предусмотренных Трудовым кодексом.

Во всех этих ситуациях сумма среднего заработка, выплаченного сотруднику, уменьшает облагаемую прибыль.

Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивают при увольнении работника. Она начисляется за все неиспользованные отпуска. Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему должен быть предоставлен отпуск. Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам.

Вознаграждение за выслугу лет начисляется работникам, которые проработали на фирме долгое время. Как правило, вознаграждение выплачивают в процентах от заработка (оклада) работника, полученного за год. Сумма вознаграждения уменьшает облагаемую прибыль, если ее выплата предусмотрена коллективным (индивидуальным) трудовым договором, либо Положением об оплате труда, на которое есть ссылка в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре.

Если организация расположена  в местности с тяжелыми климатическими условиями, то необходимо выплачивать  работникам заработную плату в повышенном размере.

Сумма заработка таких  работников увеличивается на районный коэффициент и полностью учитывается  при налогообложении прибыли.

К местностям с тяжелыми климатическими условиями относятся:

- районы Крайнего Севера;

- местности, приравненные  к районам Крайнего Севера;

- высокогорные, пустынные  и безводные местности.

К расходам на оплату труда относятся затраты по договорам:

- обязательного страхования  сотрудников (например, страхование  частных детективов и охранников, работников горноспасательных служб  и т.д.);

- добровольного страхования  сотрудников (например, страхование  жизни или здоровья).

В бухгалтерском учете  затраты по таким договорам полностью  включают в расходы по обычным  видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда. Расходы по обязательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью.

Расходы по добровольному  страхованию сотрудников уменьшают  налогооблагаемую прибыль при выполнении условий, приведенных в таблице:

 

 

Таблица 1-условия при  добровольном страховании

Вид договора страхования	Условия страхования	Максимальная  сумма расходов, которая уменьшает  облагаемую прибыль
Долгосрочное  страхование жизни	Минимальный срок договора - 5 лет. В течение этого  срока договор не должен предусматривать  выплат в пользу сотрудника (за исключением  страховых выплат в случае его смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного работника)	Общая сумма  расходов по страхованию жизни и  пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда
Пенсионное  страхование от затрат на оплату труда  и негосударственное пенсионное обеспечение	Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет  на нее право по законодательству России
Добровольное  медицинское страхование	Минимальный срок договора - 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников	6% от затрат  на оплату труда
Добровольное  личное страхование жизни и (или) причинения вреда здоровью работника	Договор должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного работника	15 000 руб. в год на одного сотрудника (рассчитывают как отношение общей суммы взносов, уплаченных по указанным договорам, к количеству застрахованных работников)

 

 В качестве расходов на оплату труда можно признавать затраты организаций на оплату медицинских услуг, оказываемых работникам медицинским учреждением.

При этом договор на оказание медицинских  услуг должен быть заключен на срок не менее одного года, а медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).