Налоговый учет расходов (при использовании кассового метода)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

 

Факультет экономики  и права

Специальность 080107 « Налоги и налогообложение »

Кафедра налогов и налогообложения 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговый учет и отчетность»

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ (ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КАССОВОГО МЕТОДА)

 

Студент

группы 661 СЗ                _________________________     Иванова М.С.

                                          _________________________

 

 

Научный руководитель  _________________________   

к. э. н. доцент                   _________________________

 

 

 

 

 

 

ХАБАРОВСК 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………

1.   ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ………………………………………………..

1.1.   Налоговый учет  расходов при использовании кассового  метода……..

1.2.   Расходы, уменьшающие  налог на прибыль……………………………..

1.2.1.Расходы, связанные с производством и реализацией товаров ( работ,  

         услуг)………………………………………………………………………

1.2.2.Внереализационные расходы…………………………………………….

1.3.   Расходы, не уменьшающие облагаемую прибыль………………………

2      ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………

СПИСОК  использованных  ИСТОЧНИКОВ и 

         литературы………………………………………………………………

         ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой  системы.

Налоги являются необходимым звеном в экономике любой страны, поскольку являются важнейшим элементом распределительно - денежных отношений, организуемых государством.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий  требует систематического пополнения финансовых ресурсов, как на федеральном, так и местных уровнях. Это достигается, в основном, за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.

    Проблемы налогов,  сборов,  пошлин  и их налогообложение  всегда актуальны. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве. Правильное понимание природы налога заключается в том, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение, как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного так и не рыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

Актуальность  темы заключается в том, что в связи с постоянно возрастающей социальной значимостью налогового права, когда проблемы правового регулирования взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов охватывают все большее количество граждан России, знание основных положений и принципов формирования системы налогообложения и порядка исчисления основных видов налогов является необходимым не только для специалистов в сфере налогообложения.

Цель курсовой работы: изучить налоговый учет всех расходов при исчислении налога на прибыль, знать определение понятия и классификацию расходов, при применении кассового метода исходя, из поставленной цели были поставлены следующие задачи:

-  знать объекты  налогообложения и уметь рассчитать  налогооблагаемую базу по важнейшему налогу «Налог на прибыль» на основе данных налогового и бухгалтерского учета;

-  уметь вести учет  и оформлять объект в текущих  и отчетных налоговых регистрах;

-  разработать учетную  политику в сфере налогообложения.

Объектом исследования является налоговый учет расходов.

Предметом исследования – виды расходов при исчислении налога на прибыль.

  Взимание налога  на прибыль организаций осуществляется  в соответствии с главой 25 НК  РФ, вступившей в силу с 1 января 2002г. Этот налог – один из основных, взимаемых с юридических лиц, занимающий важное место в налоговой системе страны. Это налог, сумма которого напрямую зависит от результатов хозяйственной деятельности организации. Объектом налогообложения, в общем виде, это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого дохода. Законодательное определение дохода «экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1 Налоговый учет расходов при использовании кассового метода

Впервые понятие "налоговый  учет" в законодательстве появилось  с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года.

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется  в специальных формах - налоговых  регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного  налогового учёта. В данном  случае налоговый учёт ведется  независимо от бухгалтерского.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты приемки-сдачи, платежные документы и т.д. Порядок оформления таких документов устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено это право.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

-уменьшающие налог  на прибыль;

- не уменьшающие налог  на прибыль.

С 1 января 2002 года для  целей налогообложения прибыли  организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Основным методом признания  доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль, безусловно, является метод начисления, либо кассовый метод может применять сравнительно небольшое число организаций. Дело в том, что организации (за исключением банков) могут определять дату получения доходов и дату осуществления расходов по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять  правомерность его применения.

Применение  кассового метода признания расходов носит добровольный характер. Даже если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации не превышает предельный показатель, установленный в п. 1 ст. 273 НК РФ, данная организация может признавать доходы и расходы по методу начисления. Кроме того, выбор метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если организация выбирает кассовый метод, должен обязательно отражаться в учетной политике для целей налогообложения. В противном случае считается, что организация применяет метод начисления.

Переход на признание доходов и расходов по кассовому методу возможен только с начала налогового периода. Это предусмотрено нормами ст. 313 НК РФ. Согласно данной статье решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Признание доходов и расходов по кассовому методу не освобождает организации от ведения налогового учета в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ в целом и ст. 313 НК РФ в частности.

Применение кассового  метода может иметь негативные последствия  для учетного процесса, если в налоговом  периоде, в котором применяется  кассовый метод, средняя выручка  от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель. В этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, и не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.

При применении кассового метода, для целей налогообложения прибыли расходами будут признаваться затраты после их фактической оплаты. Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, авансы, выданные поставщикам товаров (работ, услуг), не признаются при кассовом методе затратами. Моментом признания расходов при перечислении авансов поставщикам будет являться дата оказания услуги, выполнения работы, отгрузки товара организации.

Расходы признаются затратами при применении кассового метода с учетом следующих особенностей.

1. Для материальных  расходов датой признания расходов является момент погашения задолженности путем списания с расчетного счета или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

2. Для расходов на  приобретение сырья и материалов  датой признания расходов является дата списания оплаченного сырья и материалов в производство. При этом необходимо отметить, что организации, применяющие кассовый метод, не освобождаются от выбора метода списания сырья и материалов в производство, предусмотренного в п. 8 ст. 254 НК РФ. Напомним, что глава 25 Налогового кодекса РФ предлагает закрепить в приказе об учетной политике один из методов оценки списания материалов - по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, метод ФИФО или метод ЛИФО. Кроме того, для признания данных расходов необходимо учитывать, что к материальным расходам не относятся товарно-материальные ценности, переданные в производство, но не использованные в производстве на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ). Следовательно, сырье и материалы для признания их в составе расходов обязательно должны подвергнуться какой-либо обработке в производстве.