Налоговый контроль и учет

Можно считать неправомерными требования проверяющих о том, что необходимо представить любые (все) документы за проверяемый период и т.п. Подобные требования неопределенны и не могут считаться требованием, за невыполнение которого возможно применение мер ответственности. Налоговое законодательство не запрещает требовать от проверяемого субъекта оказания содействия проведению проверки, но такая форма содействия, при которой сам плательщик осуществляет выборку документов для проверки, по мнению автора, неоправданна. Допускаем, что относительность требований может иметь место, но только в тех случаях, когда речь идет о конкретных операциях.

Таким образом, подводя  итог, отметим, что налоговое законодательство, регулирующее вопросы проведения камеральных проверок, не содержит четких рамок, в пределах которых должен действовать контролирующий орган.

3 Рекомендации  по совершенствованию налогового  учета и налогового контроля

3.1 Пути совершенствования налогового учета

Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу.

Одним из направлений  совершенствования налогового учета должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения  сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Одним из недостатков  существующего налогового учета является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге – цен на продукцию.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются  высокие ставки налогов для тех  предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Посредством налоговых  льгот государство может также  стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.

Одним из направлений  совершенствования налогового учета Республики Беларусь можно назвать развитие методики учета налога на добавленную стоимость. НДС в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает порядка 25 % поступлений в бюджет. [5] Существование его оправдано и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления.

Однако белорусская  модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают  эффективность данного налога. В  частности они ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обуславливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки – в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах, кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости.

Для совершенствования  и оптимизации налогового учета  необходимо провести автоматизацию  данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации налогового учета — необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций весьма и весьма непросто.

Так же одним из направлений  проводимой в настоящее время  в Республике Беларусь налоговой  реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Следует отметить, что  ведение налогового учета в Республике Беларусь вызывает необходимость совершенствования действующих или разработки новых регистров учета.

Известно три способа  отражения показателей формирования налоговой базы по налогам и сборам:

1) используя регистры  бухгалтерского учета;

2) используя регистры  бухгалтерского учета, дополненные  реквизитами, необходимыми при  исчислении налога на прибыль;

3) используя самостоятельные  регистры налогового учета.

Использование регистров  бухгалтерского учета для налогового учета возможно только в тех случаях, когда налоговый учет ведется методом начислений. При кассовом методе это невозможно, поскольку Требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.

Применение второго  способа, с нашей точки зрения, не совсем оправдано, поскольку: во-первых, весьма спорным является изображение  налогового учета только для одного налога на прибыль. Эта сфера учетных  действий объединяет в определенной степени регламенты формирования налоговых баз нескольких прямых и косвенных налогов. Во-вторых, Это усложнит и запутает данные бухгалтерского регистра, в-третьих, не позволит получать полную информацию о формировании налоговой базы по налогам [4].

В связи с отмеченным для того, чтобы система налогового учета являлась эффективным инструментом налогового планирования и была призвана решать задачи оптимизации абсолютной и относительной налоговой нагрузки для ведения налогового учета необходимо использовать только самостоятельные налоговые регистры. Для этого необходимо разработать простые, но вместе е тем понятные и эффективные формы налоговых регистров. Законодательно установленные требования к регистрам налогового учета в Республике Беларусь подробно описаны в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Характерно, что сами регистры в Инструкции не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации для каждого регистра. Конкретней же разработка регистров должна производиться предприятиями самостоятельно. С нашей точки зрения, это неверно, так как нетрудно представить, до каких размеров увеличится система регистров налогового учета на различных предприятиях. В этих условиях централизованные вопросы налогообложения неизбежно будут решаться на каждом предприятии по-своему. Это приведет к тому, что осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов станет просто невозможно. Поэтому необходимо разработать единые регистры налогового учета дня субъектов предпринимательской деятельности

3.2. Направления совершенствования налогового контроля

     В настоящее  время в связи с наличием  ряда трудностей актуальной является  задача по поиску определенных  путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

     В этом  аспекте особую важность имеет  совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация  действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них. Например, в актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц и содержаться исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможности расширительно толковать ее пределы. Однако в Кодексе сказано, что, кроме перечисленных в нем обязанностей, плательщики должны выполнять и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства Республики Беларусь. Такая же ситуация и с правами налоговых органов. Помимо указанных непосредственно в кодексе прав, имеется положение, согласно которому "налоговые органы имеют и другие права, предусмотренные законодательством". Вряд ли можно назвать достоинством Налогового кодекса то, что в нем вместо перечня налоговых правонарушений идет отсылка к специальному законодательству. Это означает, что в тех нормативных актах, на которые идет такая ссылка, законодатель имеет возможность бесконечно расширять перечень налоговых нарушений. Это только несколько примеров, указывающих на то, что в процессе осуществления мероприятий налогового контроля возможно возникновение споров и противоречий. Естественно, это не может позитивным образом отразиться на эффективности налогового контроля. Комментируя общую часть Налогового кодекса, специалисты подчеркивают, что в настоящее время создать единый систематизированный правовой акт, касающийся налогообложения, достаточно сложно, поэтому Кодекс в любом случае будет иметь определенные недостатки. И тем не менее одним из путей совершенствования налогового контроля можно назвать устранение таких моментов в законодательстве, толкование которых в процессе работы контролеров может вызвать споры.

    В настоящее  время уже устранена часть  разночтений и неотработанных  норм налогового законодательства  и несколько упрощен механизм  налогообложения.  В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

      Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

     Анализ  контрольной работы инспекции  показывает, что в плане допричисления сумм платежей  наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому областное управление контроля в целях совершенствования работы налоговиков в этой области пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля – совершенствование методологии налоговых проверок.

      Как  показывает практика, в налоговых  органах работают, как правило,  специалисты с достаточно высокой  квалификацией, но вместе с  тем налоговики обычно являются специалистами широкого профиля, которые в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятий. Иногда из-за этого страдает качество проверок. В связи с небольшой численностью работников отдела контроля за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговиков. Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительно-монтажное управление, а через месяц – в колхоз. Конечно, такая проблема не остается без внимания: областное управление контроля регулярно присылает в инспекцию методические указания и памятки по контрольной работе в различных отраслях с указанием моментов, на которые контролеры должны обратить внимание, проверяя плательщика той или иной отрасли. Кроме того, совместно с органами, курирующими те или иные отрасли, проводится учеба со специалистами налогового органа. В целях совершенствования налогового контроля необходимо уделять внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей.

      Одной  из действенных форм налогового  контроля являются перепроверки  предприятий, допустивших сокрытие  налогов в крупных размерах  в течении года с момента  такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.