Налоговый контроль и учет

Согласно пункту 61 Инструкции регистры налогового учета должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в денежном выражении;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление регистра [15].

 

 

 

 

 

 

1.2 Сущность и необходимость налогового контроля

 

 

История налогов как  общественного явления напрямую связана с выделением управленческого труда в особый вид деятельности.

Формирование государства  означало, что род выделял из своей  среды людей, имеющих склонности к управлению и прогнозированию, поручал им обеспечение безопасности соплеменников на всех направлениях жизнедеятельности. За эту работу наделял этих господ и их семьи средствами существования. Сегодня этих людей мы называем чиновниками, а денежные средства, частично идущие на их кормление,- налогами.

С давних времен каждый из участников налоговой системы отстаивал свои интересы. Чаще всего в спорах побеждали чиновники, поскольку они были более организованными, образованными и имели в своем распоряжении «силовые структуры».

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно − правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля [6, с. 129].

    “Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд” [12, с. 33].

     Налоговый  контроль—это элемент финансового  контроля и часть налогового  механизма. Налоговые контрольные  действия охватывают всю систему  налогообложения, а также осуществляются  в разрезе отдельных налогов,  налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [7, с. 116].

Налоговый контроль имеет государственный  властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги.

При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах  механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

Особая роль налогового контроля заключается  также в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают  между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом налогового контроля, в  первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков − организаций относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее  −  налоговые органы);
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (далее  −  таможенные органы);
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (далее  −  органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (далее  −  финансовые органы), иные уполномоченные органы  −  при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

Главной целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов  и других обязательных платежей в  бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем чтоб компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

К числу основных задач налогового контроля относятся: неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о налогах и сборах; обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды); предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

 − проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

 − проверку постановки на  налоговый учет и исполнение  налогоплательщиками связанных  с ним обязанностей;

 −  проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

 − проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;

 − проверку исполнения налоговыми  агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению  соответствующий  бюджет налогов и сборов;

 − проверку соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

 − проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым  законодательством;

 − проверку правильности применения контрольно − кассовых аппаратов при осуществлении денежных расчетов с населением;

 − предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

 − выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

 − выявление нарушителей   налогового законодательства и привлечения их к ответственности;

 − возмещение материального  ущерба, причиненного государству  в результате неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством.

 Налоговый контроль включает  в себя следующие стадии:

 − регистрация и учет налогоплательщиков;

 − прием налоговой отчетности;

 − осуществление камеральных  проверок;

 − начисление платежей к  уплате;

 − контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

  − проведение выездных налоговых  проверок;

  − контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций  и административных штрафов.

            Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место[12, с. 85].

2. Организация налогового учета и деятельность по осуществлению налогового контроля

 

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика Дубровенского райпо

 

 

Потребительская кооперация Дубровенского  района – многоотраслевое хозяйство  и наряду с основной задачей –  торговым обслуживанием населения, занимается производством продукции, заготовками сельхозпродукции и сырья, оказывает платные услуги и осуществляет доставку товаров в объекты торговли и общественного питания.

 Дубровенское районное потребительское  общество является коммерческой  организацией, основанной на частной  форме собственности, и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под № 300327203 на основании решения Витебского исполнительного областного комитета от 20 октября 1999 года № 534 [14].

Председателем правления Дубровенского райпо в 2011 году избран Лейзерович Владимир Лазаревич.

По состоянию на 1.01.2011 года в  потребкооперации района трудится 400 человек.

Основная доля работников занята в торговле – 61,7%, общественном питания – 18,2%, заготовках – 2,9%, промышленности – 2,9%, транспорте – 13,%, строительстве – 4,2%.

Системой потребительской  кооперации района за 2011 год требуемые  параметры роста объемов обеспечены:

- заготовительный оборот от населения 131,5 при прогнозе 107%

-по оказанию платных  услуг 110,5 % при прогнозе 110 %,

- по розничному таварообороту всего 117,2% при прогнозе 110 %

- по розничному товарообороту общественного питания 83,1% при   прогнозе 110 %

- по выпуску собственной продукции 108 % при прогнозе 108%

- по производству потребительских товаров 102,4 % при прогнозе 103%.

 Торговую деятельность  райпо осуществляют 56 розничных  торговых предприятий, в том  числе 18 продовольственных, 9 промышленных, 29 магазинов ТПС. Торговое обслуживание  жителей 82 населенных пункта с  численностью населения 2047 человек, не имеющих стационарной торговой сети, обслуживает 5 автомагазинов.

Через предприятия общественного  питания в 2011 году реализовано товаров  на сумму 4634 млн. руб. Темп роста к 2011 году составил  83,1% при прогнозе 110 %, по выпуску собственной продукции 3746 млн руб,  темп роста 108,0 % при прогнозе 108%

Удельный вес товарооборота  общественного питания в розничном  товарообороте райпо составил 7,8 %

Заготовительная деятельность является важной составной частью экономического потенциала потребкооперации, во многом определяющей уровень обслуживания жителей села.

В 2011 году заготовлено  сельскохозяйственной продукции и  сырья на сумму 4770,1 млн. руб. Заготовительный  оборот от населения составил 3129,3 млн.руб  в сопоставимых ценах 131,5 %, при прогнозе 107 %.

По состоянию на 1.01.2010 года в потребкооперации района трудится  444 человек, что на 281 человек меньше, чем на начало 2002 года. Наблюдается тенденция снижения списочной численности работников.

Основная доля работников занята в торговле – 66%, общественном питания –14,7%, заготовках – 2,3%, промышленности – 3,4%, транспорте – 10,4%, строительстве – 3,2%.

Решаются вопросы укомплектования  штатных должностей руководителей  и специалистов. На этих должностях работают опытные работники с  достаточным уровнем квалификации и знаний для эффективного выполнения служебных обязанностей. Сформирован резерв кадров по выдвижению на должности, включенные в кадровый реестр.

За последние годы наметилась тенденция повышения  образовательного уровня работников. Высшие образование имеют 7,8% (2004г.- 5,7%, 2005г. – 6,3%, 2006 – 6,3%,2007 г –6,5%, 2008 – 6%,2009г-7,1%

Среднее специальное  образование имеют 24,5% работников (2004г. – 28,8%, 2005г. – 29,2%,2006 г – 29%, 2007г. – 27,5%, 2008г.-25,5%,2009 г-.21,4% [1]

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность Дубровенского районного потребительского общества представлены в виде табл. 2.1.

Таблица 2.1- Показатели работы Дубровенского райпо

Показатели	2009	2010	Темп роста, %
1	2	3	4
Выручка, млн.руб.	29268	33110	113,1
Себестоимость реализации продукции	23662	26402	111,6
Прибыль/убыток	-595	-409	-
Численность, чел.	434	444	102,3

Источник: Рассчитано по данным Дубровенского райпо

 

Из таблицы 2.1. видно, что выручка в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилась на 13,1 %, себестоимость реализации продукции увеличилась на 11,6 %, численность увеличилась на 2,3 %. За 2009 и 2010 года Дубровенское райпо было убыточным. Размер убытков за 2009 год составил 595 млн. р., за 2010 год 409 млн. р. Таким образом, Дубровенское райпо находится в сложном финансовом положении.