Налоговый контроль и учет

 

 

 

2.2. Организация налогового учета в Дубровенском райпо

 

 

Учетная политика организации  является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок  ведения бухгалтерского и налогового учета организации, и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость, а также защиту прав налогоплательщика.

Все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную  деятельность, должны формироваться именно на основе учетной политики.

Учетная политика организации  является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику  уменьшить налоговое бремя. Учетная  политика — это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Система налогового учета  создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

При установлении порядка  ведения налогового учета организация  руководствуется такими основными  документами, как Налоговый кодекс Республики Беларусь, законы по налогам  и  инструкции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, а также  приказ руководителя о порядке применения налоговых регистров.

Согласно учетной политики Дубровенского  райпо налоговый учет ведется  в соответствии с методическими  основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими нормативными документами, принятыми  в области налогового законодательства и основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу.

В Дубровенском райпо  применяется общеустановленный режим налогообложения.

Распределение налоговых вычетов  по НДС производится по сумме выручки  по реализации.

Отчетным периодом по налогу на прибыль  признается календарный месяц.

Целью налогового учета  является формирование полной и точной информации в Дубровенском райпо для нужд налогообложения, необходимой для контроля за правильным начислением, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

          Ответственность за организацию  налогового учета, соблюдение  законодательства несет председатель правления и главный бухгалтер Дубровенского райпо [16].

Регистры налогового учета Дубровенское райпо ведет ежемесячно (за каждый отчетный период) нарастающим итогом с начала года и предоставляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам за каждый налоговый период. Пример заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость показан в Приложении А.

Основные налоги, сборы и платежи  уплачиваемые Дубровенским райпо предоставлены  в таблице 2.2.

 

  Таблица 2.2. Основные налоговые платежи Дубровенского райпо

Наименование налогового сбора	2009 год	2010 год
1	2	3
НДС начисленный	4053	4925
НДС к вычету	4053	4925
Налог на прибыль	-	-
Налог на недвижимость	32	49
Налог на землю	15	24
Экологический налог	7	8
Отчисления в ФСЗН	928	1158
Отчисления по обязательному страхованию	11	33
Отчисления в инновационный  фонд	162	29
Таможенные сборы и платежи, уплаченные при импорте товаров	12	5
Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров	49	-
Прочие (налог с продаж, сбор за услуги)	497	12
Итого	1713	1318

 
  Источник: Рассчитано по данным Дубровенского райпо

 

Расчет налогов, сборов и платежей на 2011 год по Дубровенскому райпо предоставлен в Приложении Б.

Ответственность за подготовку базы данных для исчисления налогов и неналоговых платежей и перечисление налогов и неналоговых платежей несут:

1. Отчисления в Фонд социальной защиты и Белгосстрах- ведущий бухгалтер сектора по расчетам с рабочими и служащими Силкина Л.А.
2. Налог на добавленную стоимость - заместитель главного бухгалтера по финансам и налогам Титенкова Н.Н., ведущий бухгалтер сектора по учету товарных операций Воднева А.И., заместитель главного бухгалтера по учету Селиханова Н.М.,  бухгалтер 1 категории финансово- кредитного сектора Осепцова И.И.
3. Экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость - заместитель главного бухгалтера по финансам и налогам Титенкова Н.Н.
4. Налог на прибыль и доходы, местные налоги и сборы - заместитель главного бухгалтера по учету Селиханова Н.М.
5. Подоходный налог с граждан- ведущий бухгалтер сектора по расчетам с рабочими и служащими Силкина Л.А.
6. Ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды ведущий бухгалтер финансово- кредитного сектора Стаброник Т.П., заместитель главного бухгалтера по финансам и налогам Титенкова Н.Н., ведущий бухгалтер сектора по расчетам с рабочими и служащими Силкина Л.А [16].

         Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

 

 

2.3 Камеральная проверка как основная форма налогового контроля Дубровенского райпо

 

 

Налоговый контроль за деятельностью Дубровенского райпо осуществляет Инспекция Министерства по налогам и сборам по Дубровенскому району.

Одним из эффективных  способов проверки предприятия является камеральная проверка.

Камеральная налоговая  проверка существенно отличается от выездной и не приносит особых проблем, однако в последнее время в  некоторых случаях ей становятся присущи черты выездной проверки, что приводит к конфликту между  проверяющими и проверяемым субъектом. В частности, при проведении камеральных проверок должностными лицами налоговых органов истребуется довольно широкий перечень документов, что не всегда оправдано целями такой проверки. Так, если ранее субъекты предпринимательства сталкивались хотя и с длительными, но редкими по периодичности проверками, то теперь контроль может стать практически постоянным, поскольку камеральные проверки проводятся очень часто.

Основная проблема состоит в определении сферы применения каждого из видов проверок.

Выездная проверка

В соответствии со ст.71 Налогового кодекса РБ (далее - НК) выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.

Камеральная проверка

Камеральная налоговая  проверка согласно ст.70 НК проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа. Важно отметить, что в силу п.2 указанной статьи при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Данная оговорка и  используется некоторыми должностными лицами контролирующих органов для  истребования неограниченного круга  документов и наделения камеральной  проверки несвойственными ей целями. В свою очередь, у плательщиков это вызывает закономерные возражения, так как камеральная налоговая проверка, которая, казалось бы, призвана обеспечивать первичный контроль, превращается в настоящую ревизию, и разрешить данную проблему оказывается довольно сложно.

Предмет выездной проверки и камеральной должен существенно отличаться, иначе зачем было бы разграничивать такие виды проверок, особенно на уровне НК - закона наиболее высокой юридической силы. Если отличается предмет, должны отличаться методы и способы проведения таких проверок.

В различии целей, а как  следствие, и способов проведения выездной и камеральной проверки и заключается  основной спор между плательщиками  и налоговыми органами. Первые разумно  полагают, что камеральная проверка должна существенно отличаться от иных видов проверок и особенно от выездных, и с ними нельзя не согласиться - ведь налоговое законодательство содержит множество норм, которые позволяют вести речь о специфичности камеральной налоговой проверки по сравнению с другими проверками [10, c.112].

Так, п.12 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (далее - Инструкция), определено, что в ходе камеральной налоговой проверки проверяются правильность исчисления плательщиком налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками установленного порядка формирования уставного фонда, соответствие стоимости чистых активов плательщика установленному в учредительных документах размеру уставного фонда, установление факта неосуществления предпринимательской деятельности свыше 6 месяцев, уплата налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, полнота и своевременность выполнения налоговым агентом обязанностей по удержанию сумм налогов, соблюдение требований законодательства о проведении обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и представлении в налоговый орган заключения о его результатах и другие вопросы.

Как видим, спектр изучаемых  в ходе камеральной проверки вопросов довольно широк. В то же время не следует забывать и об особенностях камеральной проверки. В первую очередь можно отметить, что камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки. Данное обстоятельство свидетельствует о менее строгом подходе к проведению камеральных проверок по сравнению, например, с выездными проверками. Последние могут проводиться только на основании соответствующих предписаний, без которых проведение проверки может считаться незаконным.

Кроме того, в соответствии с п.13 Инструкции в случае установления фактов нарушений налогового и иного законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решения и его обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок, изложенным в разделе VIII Инструкции. При отсутствии же каких-либо нарушений налогового законодательства должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняются запись: «Проверено» и личная подпись, после чего налоговые декларации (расчеты), декларации приобщаются к делу плательщика.

Не требуется оформления акта камеральной проверки и при  взыскании с плательщика пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства, а также для приостановления  операций по счетам плательщика при  выявлении факта неисполнения налогового обязательства либо непредставления в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.

Указанный порядок оформления результатов камеральных проверок свидетельствует об их особенном положении в списке других налоговых проверок, в т.ч. и об упрощении процедур камеральных проверок, что подтверждается упрощенным порядком их проведения.

Можно привести и другие примеры, но главная особенность  камеральной проверки состоит в  том, что она проводится по месту нахождения налогового органа на основании представляемых плательщиком документов. Следует обратить внимание, что в данном случае речь идет не о любых документах, а о тех, представление которых предусмотрено только законодательством.

Основным документом, на основании которого проводится камеральная  проверка, является налоговая декларация. Иные документы с учетом положений п.2 ст.70 НК и п.12 Инструкции также могут быть истребованы у плательщика при проведении камеральной проверки, но необходимость в истребовании таких документов, скорее, исключение, чем правило. И в той, и в другой норме речь о таких документах идет как о дополнительных, а не основных. Данный факт имеет большое значение, так как дополнительный характер документов предполагает их непосредственную связь с проверяемыми декларациями. В связи с этим необходимо согласиться, что в ходе камеральной проверки плательщику может быть предъявлено требование представить не любые документы, а только те, которые имеют непосредственное отношение к проверяемому вопросу.

То, какие документы  могут быть дополнительно истребованы  в ходе камеральной проверки, имеет  существенное значение, поскольку за непредставление документов налоговое законодательство предусматривает ответственность. Так, согласно ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 10 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин [2].