В
Болгарии налоговая администрация
структурно входит в состав
Министерства финансов, поэтому
министр финансов осуществляет
общее руководство и контроль
за ее деятельностью. В частности,
министр финансов определяет численный
состав налоговой администрации и размеры
ее финансирования, а также структуру.
Начальник Главного управления является
заместителем министра финансов, который
назначает на должности служащих налоговой
администрации вплоть до начальников
территориальных управлений. Налоговая
администрация состоит из Главного управления,
территориальных управлений и налоговых
служб. При налоговых службах могут создаваться
бюро. Главное управление призвано: осуществлять
руководство территориальными управлениями,
налоговыми службами и бюро и контроль
над ними, а также дает методические указания
- обобщать, анализировать и прогнозировать
доходы, получаемые в государственный
бюджет в результате уплаты налогов и
других государственных взиманий; обеспечивать
квалификацию налоговых служащих; участвовать
в подготовке проектов двусторонних соглашений,
с тем чтобы избежать двойного налогообложения;
организовывать ведение налоговой статистики.
Начальник Главного управления может
командировать должностных лиц в территориальные
управления, налоговые службы и бюро для
проверок и ревизий. Территориальные управления
и налоговые службы обеспечивают информационное
обслуживание; осуществляют контроль
за исчислением, уплатой налогов; ведут
досье налогоплательщиков; определяют
конкретные размеры налоговых обязанностей;
собирают установленные налоги, таксы
и другие взимания; принимают налоговые
и иные декларации; осуществляют налоговые
проверки и ревизии. При исполнении своих
служебных обязанностей должностные лица
налоговой администрации имеют право:
проходить на объекты, подлежащие контролю,
требовать документы, данные, сведения,
справки и другую информацию от лиц, подлежащих
контролю; требовать от частных торговцев,
торговых обществ и других юридических
лиц при совершении налоговых проверок
и ревизий декларирования их банковских
счетов в стране и за рубежом; проверять
отчетность; устанавливать имеющиеся
в наличии денежные средства и материальные
ценности, включая ценные бумаги; осуществлять
предусмотренные законом действия для
обеспечения доказательств, включая опечатывание
касс, складов, мастерских, офисов, магазинов
и других объектов; проводить встречные
проверки; требовать от третьих лиц сведения,
выписки из счетов и другие документы,
необходимые для проведения встречных
проверок; требовать письменные объяснения
от проверяемых лиц; назначать экспертов;
запрещать использование имущества в
установленном законом порядке с целью
обеспечения государственных взиманий.
[23, c.120]
В
Великобритании Налоговое управление
является органом, который непосредственно
подчинен Канцлеру Казначейства страны
(Министерство финансов). Это ведомство
обеспечивает сбор, контроль и учет правильности
уплаты налогов в бюджет. Его руководящим
органом является правление. В структуру
Налогового управления входят подразделения,
отвечающие за отношения с клиентами и
с собственным персоналом, за эффективность
работы служб и, в частности, за учет налоговых
доначислений, расследование налоговых
преступлений и нарушений. В систему налогового
администрирования входят также 14 региональных
управлений, районные отделы, а также 660
налоговых контор и 138 контор по сбору
налогов. Подразделения на местах возглавляются
районными инспекторами. Им вменено в
обязанность проводить работу по повышению
уровня налоговой культуры населения,
осуществлять сбор информации, необходимой
для налогообложения, и применять меры
по принудительному взысканию недоимок.
В
Греции налоговое администрирование
координирует Министерство финансов.
В его состав помимо Генерального
секретариата по финансовой
политике входит 7 генеральных управлений,
включая Генеральное управление налогообложения,
Генеральное управление налогового контроля
и Генеральное управление таможен и специальных
налогов. В свою очередь, структура Генерального
управления налогообложения состоит из
таких подразделений, как Управление налогообложения
доходов, Управление налогообложения
капитала, Управление сборов и специального
налогообложения, Управление по взиманию
государственных доходов, Управление
по налогу на добавленную стоимость, отдел
по избежанию двойного налогообложения.
Генеральное управление налогового контроля
включает: Управление планирования и координации
налогового контроля, Управление реестра
налогоплательщиков, бюро по проверке
учетных информационных систем предприятий,
контрольные центры. Эти подразделения
и выполняют функции по взиманию налогов
и осуществлению налогового контроля.
[30, c.89]
Служба
внутренних доходов США входит в систему Министерства
финансов и является федеральным органом
налогового контроля США. Создание этого
ведомства относится к 1862 г., когда Конгресс
США учредил Ведомство комиссара по внутренним
доходам, которое впоследствии преобразовалось
в Бюро внутренних доходов, наделенное
полномочиями по взиманию налогов на доходы
и прибыль. В 1952 г. указанный орган переименован
в Службу внутренних доходов. В настоящее
время ее система включает: центральный
аппарат, 7 региональных управлений, 65
районных управлений, 9 центров обслуживания
клиентов и около 900 налоговых бюро на
местах. В свою очередь, каждое налоговое
бюро состоит из административного отдела,
отдела выдачи лицензий (на занятие определенным
видом деятельности), отдела обработки
информации, отдела взимания налогов,
отдела контроля за уплатой налогов, а
также отдела расследований. На уровне
субъектов федерации взимание налогов
возложено на налоговые службы штатов.
Например, налоговый аппарат штата Западная
Вирджиния состоит из налогового управления
штата, в свою очередь подчиненного Департаменту
налогов и доходов, а также 6 региональных
управлений. Являясь структурным подразделением
Министерства финансов, СВД осуществляет
взимание федеральных налогов и контроль
за соблюдением налогового законодательства.
В целом деятельность СВД направлена на
обеспечение своевременного и полного
поступления налоговых доходов в бюджет.
Ежегодно налоговыми органами взимается
налогов на сумму более 1 трлн. долл. США.
В
ФРГ организация налогообложения
имеет свои существенные особенности. В
этой стране налоговое администрирование
не представлено каким-либо специальным
ведомством, а налоговые инспекции
являются структурными подразделениями
финансовых органов. На федеральном уровне
система финансовых органов представлена
Федеральным министерством финансов,
на уровне земель - министерствами финансов
земель. В федеральном органе выделяются
такие подразделения, как Управление пошлин
и акцизов, Управление имущества и налогов
со сделок и др. Структуры министерств
финансов земель в большинстве своем имеют
подразделения по видам основных налогов.
Система финансовых органов включает
также верховные финансовые дирекции,
которые фактически находятся в двойном
подчинении федерации и земель. Налоговые
инспекции приданы верховным финансовым
дирекциям, именно они непосредственно
и выполняют работу по взиманию налогов
и сборов, осуществляют налоговый контроль,
принудительное взыскание задолженностей
и расследование фактов нарушения налогового
законодательства. В связи с расследованием
налоговых правонарушений им предоставлено
право получать о налогоплательщиках-нарушителях
информацию, составляющую налоговую тайну.
В
Швейцарии вопросы налогообложения
отнесены к ведению Федерального
департамента финансов. В состав
этого органа исполнительной власти также входит
Федеральная налоговая администрация,
в структуре которой выделяются: Главное
управление гербового сбора, Главное управление
прямого федерального налога, Главное
управление налога с оборота. Непосредственно
взимание налогов осуществляется кантональными
налоговыми органами. Полномочия Федеральной
налоговой администрации довольно ограничены,
особенно в части сбора информации. Однако
налоговым органам дано право применять
отдельные меры принуждения, например
такие, как изъятие документов в случае
угрозы их уничтожения и арест счетов
в банках. [31, c.907]
Глава 2
1.Выездная
и камеральная налоговые проверки.
Выездные налоговые проверки
стали обходиться бизнесу дороже.
Это наглядно иллюстрируют статистические
данные самих налоговых органов от 2012 года:
на фоне продолжающегося сокращения количества
таких проверок сумма доначислений по
их результатам не только не уменьшилась,
но даже выросла на 8,2% по сравнению с предыдущим
годом.
Эксперты Ассоциации молодых предпринимателей России
объясняют это изменившимся подходом
к проведению таких проверок со стороны
налоговых органов. Если еще несколько
лет назад эффективность работы налоговых
органов измерялась только количеством
проведенных проверок, то сейчас во главу
угла поставлено их качество, причем оценивается
не только масштаб доначисленных налогов
и санкций, но и вероятность взыскания
таких сумм в бюджет.
Однако можно
говорить еще об одной неожиданной
и весьма неприятной для бизнеса
тенденции. Заметно вырос показатель удельной суммы
доначислений с каждой проверки — своего
рода ее средняя стоимость для бизнеса.
Если в 2011 году каждая проведенная проверка
приводила к доначислению в бюджет в среднем
4,45 млн руб., то в 2012 году — уже 5,57 млн. Темп
роста составил чуть более 25%.
Причины
могут заключаться в правомерности
доначислений, ведь в статистике
Федеральной налоговой службы
России (ФНС) фигурируют данные
из всех вынесенных налоговыми
органами решений по результатам
выездных проверок, но они могут
быть оспорены, и суммы доначислений
впоследствии будут снижены. Здесь появилась
еще одна неожиданность: ФНС официально
заявила о том, что число судебных налоговых
споров с 2009 года снизилось на 15—20%, а по
статистическим данным Высшего арбитражного
суда (ВАС), их число, наоборот, постоянно
увеличивается.
Возможно, причина
этого заключается в различии
подходов к подсчетам. ФНС прослеживает
в своей статистике судьбу
каждого решения налогового органа
(даже если оно пересматривается
в досудебном и судебном порядке), а статистика ВАС разделяет
как отдельные самостоятельные заявления
об оспаривании любых решений или действий
должностных лиц налоговых органов, так
и заявления об оспаривании решения вышестоящего
налогового органа, пересматривавшего,
по сути, ту же самую жалобу. Нормы ст. 101.2
и 139 Налогового кодекса России позволяют
обжаловать решения налоговых органов
как вступившие, так и не вступившие в
законную силу. То есть по одному решению
ФНС может быть больше одного судебного
спора. Кроме того, в статистике ВАС учитываются
иски налоговых органов к налогоплательщикам
о взыскании обязательных платежей и налогов.
К тому
же понятно, что часть оспариваемых
решений просто не доходит
до суда: если налогоплательщик
признал свою вину или же
если его претензии были услышаны вышестоящим органом
и необоснованное решение отменили. Такие
случаи вообще выпадают из судебной статистики,
но, несомненно, учитываются ФНС. В 2011 году
за счет досудебных переговоров с вышестоящими
налоговыми органами налогоплательщикам
действительно удалось снизить суммы
доначислений практически вдвое. В 2012
году было отменено полностью или частично
каждое третье налоговое решение по результатам
проверки, налогоплательщики отбили порядка
20—25% общей суммы претензий ФНС. Несмотря
на эти очевидные успехи самоконтроля
ФНС, 80% споров после досудебного обжалования
все еще уходит в суд.
В отсутствие
информации по 2012 году нами полностью
были проанализированы данные
ВАС РФ о рассмотренных спорах,
связанных с применением налогового
законодательства за первое полугодие 2011 года
и за тот же период 2012 года. Число таких
дел выросло на 12,4%, с 46,6 млн до 52,4 млн. При
этом устойчиво снижается число налоговых
дел, пересматриваемых судами в апелляционной
и кассационной инстанциях: на 11,9 и 20,4%
соответственно. Процент судебных решений,
принимаемых в пользу налогоплательщика,
с 2008 года не опускается ниже отметки 60%.
Не будет преувеличением сказать, что
каждое второе оспариваемое в суде решение
налогового органа отменяется. [33, c.56]
Таким образом, эффективность работы налоговых
органов заметно растет, однако значительная
часть вынесенных решений не выдерживает
тщательной юридической проверки в судебных
органах
Определение камеральной проверки
Налоговый кодекс не содержит,
он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется
налоговая отчетность налогоплательщика.
Камеральную проверку, можно
признать основной формой проведения
налогового контроля. И дело здесь
не только в том, что основанием ее
проведения является представление
декларации, а декларация представляется
многими налогоплательщиком ежемесячно.
Важен и тот факт, что камеральная проверка
проводится без решения руководителя
налогового органа, что в некотором роде
убыстряет процесс и сокращает количество
бюрократических проволочек. [11,c.43]
Массовости проведения
налоговых проверок способствует и
тот факт, что она проводится по
месту нахождения налогового органа
(п.1 ст.88 НК РФ). Правовое регулирование
камеральных проверок установлено
ст.88 НК РФ.
Законодательное развитие
этого направления контроля ощутимо прослеживается
в связи с внесением изменений в часть
первую НК РФ. Так, с принятием Федерального
закона «О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с осуществлением
мер по совершенствованию налогового
администрирования» от 27 июля 2006г. № 137-ФЗ
ст.88 НК РФ, посвященная правовому регулированию
камеральной налоговой проверки, претерпела
существенные изменения.
В частности, введен общий запрет для налоговых
органов истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения и документы
(п.7 ст.88 НК РФ). Вместе с тем пункт 8 указанной
нормы предусматривает, что при подаче
налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, в которой заявлено право на
возмещение налога, камеральная налоговая
проверка проводится на основе налоговых
деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком. При этом налоговый
орган вправе истребовать у налогоплательщика
документы, подтверждающие в соответствии
со ст.172 НК РФ правомерность применения
налоговых вычетов. [34, с.12]
Таким образом, несмотря
на формальное запрещение истребовать
документы помимо деклараций, при
проведении проверки обоснованности возмещения
НДС инспекция вправе запросить абсолютно любую документацию
налогоплательщика, если она, по мнению
инспекции, будет способствовать проведению
проверки.
Согласно п.2 ст.88 НК РФ
камеральная налоговая проверка
проводится в течение трех месяцев
со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)
и документов, которые в соответствии
с Налоговым кодексом должны прилагаться
к налоговой декларации (расчету).