Налоговый контроль, его виды и совершенствования

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования  эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства. [17, с. 3]

Таким образом, можно сказать, что налоги и налоговые отношения являются частью финансовых отношений, а налоговый контроль представляет собой разновидность финансового контроля.

3. Формы  и методы налогового контроля  за своевременным и полным  поступлением налогов.

 

В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

- налоговые  проверки;

- получение  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных  учета и отчетности;

- осмотр помещений  и территорий, используемых для  извлечения дохода (прибыли);

- другие формы,  предусмотренные НК РФ. [2,c.6]

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми, а также в связи с тем, что  прочие формы налогового контроля, как правило, проводятся в рамках налоговых проверок. [6,c.37] Налоговая проверка, на наш взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

Принимая во внимание, что налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент, знание соответствующих положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке их назначения и проведения, о правилах принятия решений по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты. Безусловно, надо признать, что в ряде случаев причинами конфликтов между инспекторами и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговых агентов являются существующие пробелы в законодательстве и, как следствие, складывающаяся противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации.[10, с.25].

Согласно п.1 ст.87 Налогового кодекса налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные  налоговые проверки;

2) выездные налоговые  проверки.

Целью любой  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Учитывая, что  в соответствии с п.1 ст.82 НК РФ налоговые  проверки признаются в качестве одной  из форм налогового контроля, проводимого  должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, можно дать следующее определение налоговой проверки. Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, осуществляемая должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. [7,c.492]

Для того чтобы  проверку можно было определить как  налоговую, необходимо соблюдение нескольких условий, в частности:

1. Проверка должна  проводится независимо от видов налогов и сборов должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, определяемой НК РФ и Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». [8.c.134]

2. Целью налоговой  проверки является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Налоговые  проверки могут быть проведены  только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Некоторые авторы, кроме указанных в законе видов  налоговых проверок,  отдельно выделают встречные, повторные и дополнительные проверки, правовое регулирование которых подробно в НК РФ не раскрывается.

Понятие «встречная проверка» было закреплено в ст.87 НК РФ, в соответствии с которой  если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов). [9,c.25]

Основным признаком  встречной проверки является ее производный  характер, т.к. ее можно проводить  только при проведении налоговых  проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает необходимость получения дополнительной информации.

Как правило, необходимость  проведения встречных проверок возникает  тогда, когда у налоговых органов  имеются основания подозревать  лицо в неоприходовании полученной выручки, в случаях отсутствия подтверждающих документов, в случае если документы контрагентов не совпадают с документами налогоплательщика.

В практике был  случай, когда встречные проверки проводились налоговым органом, в котором на учете состоял  плательщик, не просто путем истребования документов, а в виде камеральных и выездных налоговых проверок с составлением акта встречной камеральной налоговой проверки или акта встречной выездной налоговой проверки. [29,c.25]

В настоящее  время в НК РФ отсутствует упоминание о встречной проверке как об отдельном  виде проверок. Однако существуют безусловные правовые основания для их проведения.

Еще одной разновидностью проверки является повторная налоговая  проверка. Это выездная налоговая  проверка налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Во-первых, повторная  выездная налоговая проверка может  проводиться в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Подп.4 п.2 ст.23 НК РФ обязывает налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

В кротчайшие сроки  после поступления такого уведомления  налоговый орган должен принять  решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки, если деятельность организации (индивидуального  предпринимателя) давно не проверялась, или о проведении повторной выездной налоговой проверки, если в отношении организации (индивидуального предпринимателя) была недавно проведена выездная налоговая проверка. [10,c.1]

В соответствии с п.11 ст.89 НК РФ (в новой редакции) выездная налоговая проверка по этому основанию проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Причем сроки такой проверки не установлены.

Во-вторых, повторная  выездная налоговая проверка может  проводиться вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (п.10 ст.89 НК РФ).

Особенностью  таких проверок является то обстоятельство, что в ходе их проведения перед вышестоящими налоговыми органами ставятся две самостоятельные цели:

- контроль за  соблюдением налогоплательщиком, плательщиком  сборов или налоговым агентом  законодательства о налогах и  сборах;

- контроль за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (или за соблюдением налоговым органом законодательства о налогах и сборах).

В соответствии с п.4 Порядка назначения выездных налоговых проверок, утвержденного  приказом МНС России от 8 октября 1999г. № АП-3-16/318, постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки, помимо реквизитов, перечисленных в п.1 этого Порядка, должно было содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки. [30,с.67]

Методы налогового контроля - это совокупность приемов  и способов, с помощью которых  контролирующие органы осуществляют налоговый  контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза; специально-правовые методы: методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения; финансово-расчетные методы, в том числе метод экспертных оценок на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов и физических лиц; визуальный осмотр; выборочная проверка документов.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют  сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод  характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей  в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как  правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники деятельности предприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в программе. [26, с.30]

Выборочный  метод - это метод, при котором  проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов РФ от 26 июля 1991г. №16176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

 

 

 

4. Законодательные  и нормативные документы, регулирующие  налоговый контроль.

При осуществлении  своей работы государственные налоговые  инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется  в связи с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

На первом месте стоит основной закон страны - Конституция РФ. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

 Вторым по  значимости является Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Кодекс устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов  и сборов, взимаемых в Российской  Федерации;

2) основания  возникновения (изменения, прекращения)  и порядок исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и  обязанности налогоплательщиков, налоговых  органов и других участников  отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового  контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) и их должностных  лиц.

В настоящее время Налоговый  Кодекс является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

           Одновременно с принятием Закона  «Об основах налоговой системы»  были приняты Федеральные законы, детализирующие его положения.  В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», то есть к каждому налогу был принят соответствующий закон. [18,c.76] Данная категория нормативных актов постоянно меняется в соответствии с налоговой политикой государства.

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы президента РФ. Так 23.12.98г. был издан Указ Президента №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам», которым Государственная Налоговая Служба РФ была преобразована в Министерство РФ по Налогам и Сборам. [18,c.86]