Другими
самостоятельными источниками налогового
права являются постановления
и распоряжения Правительства
РФ по налогам и другим обязательным
платежам (в них в основном определяются
налоговые ставки или налоговые льготы);
акты Министерства по налогам и сборам,
регулирующие налоговый контроль и содержащие
предписания по процедурам взимания различных
видов налогов в масштабах всей страны
(инструкции, разъяснения, письма и т.д.);
местные подзаконные акты по вопросам
налогообложения, издаваемые представительными
органами краев и областей, а также городов
и районов.
Таким образом,
основным документом, регулирующим
работу Государственных налоговых
инспекций по контролю за соблюдением
налогового законодательства с 1 января
1999 г. является Налоговый кодекс РФ. Однако
изданные до введения в действие части
первой Налогового Кодекса нормативно-правовые
акты (отдельные их статьи, пункты) Президента
РФ и Правительства РФ, которые согласно
части первой Налогового Кодекса РФ могут
регулироваться только федеральными законами
или частью второй Налогового Кодекса,
действуют до введения соответствующих
законов или части второй Налогового Кодекса.
5. Организация налогового
контроля в зарубежных странах.
В
мировой практике используют
различные варианты организации
налогового администрирования. Для
этого в системе государственной
власти различных стран создаются
специальные органы управления налогообложением, которые
принято именовать органами налогового
администрирования или налоговыми администрациями.
К ним относятся те органы государственной
власти, которые обладают какими-либо
полномочиями в сфере налогообложения.
Основной задачей органов налогового
администрирования является создание
эффективной системы налогообложения,
а также обеспечение должного уровня исполнительности
налогоплательщиков. Среди них выделяются:
органы, отвечающие за осуществление налоговой
политики; органы, непосредственно взимающие
налоги и сборы и контролирующие их уплату;
органы (лица), обладающие отдельными полномочиями
в налоговой сфере. [31, c.89]
Определение
налоговой (фискальной) политики
в большинстве стран является
прерогативой высших органов
представительной или исполнительной власти.
Непосредственно же фискальную политику
в большинстве стран осуществляют органы
исполнительной власти, на которые возложены
функции управления государственными
доходами или финансами. К примеру, во
Франции налоговую политику проводит
Министерство экономики и финансов, в
Греции - Министерство финансов, в Казахстане
- Министерство государственных доходов,
в Швейцарии - Федеральный департамент
финансов.
В
отдельных странах с финансовыми
ведомствами в систему органов
государственной власти входят самостоятельные
налоговые органы. В этом случае налоговое
администрирование осуществляется ими
на основе разделения полномочий. Так,
в Китае формирование налоговой политики
осуществляет Управление налогов, являющееся
структурным подразделением Министерства
финансов. [19,c.211] Взимание же налогов и
налоговый контроль отнесены к компетенции
другого органа исполнительной власти
- Главного государственного налогового
управления. Этот высший налоговый орган
имеет статус министерства при Государственном
совете КНР, поэтому также вырабатывает
совместно с Министерством финансов предложения
по вопросам налоговой политики. Подобным
образом система налогового администрирования
организована и в некоторых других странах.
Например, в Японии взимание налогов и
налоговая политика осуществляются Национальным
налоговым управлением, а изучение, планирование
и разработка системы налогов возложены
на входящий в структуру Министерства
финансов Налоговый департамент. [23,c.170]
В
наибольшей степени статусу налоговых администраций соответствуют
те органы исполнительной власти, которые
непосредственно осуществляют взимание
налогов и сборов и контролируют их уплату.
Названия органов налогового администрирования
различаются, так, в Германии это Федеральное
налоговое управление, в Бразилии - Федеральная
налоговая служба, в Киргизии - Государственная
налоговая инспекция, в Малайзии - Совет
внутренних доходов, в США - Служба внутренних
доходов, во Франции - Генеральная дирекция
налогов, в Швейцарии - Федеральная налоговая
администрация. [23,c.115]
В
мировой практике существуют
различные варианты организации
налоговых органов и их подчинения.
В одних странах они обладают
самостоятельным статусом (Австралия,
Китай, Япония), в других являются
структурными подразделениями финансовых органов
(Италия, Франция, Швейцария, США) или подчинены
уполномоченному органу, ведающими государственными
доходами (Казахстан). В отдельных государствах
существует разделение налоговых администраций
по линиям прямых и косвенных налогов,
например, в Таиланде наряду с Налоговым
департаментом существует Департамент
акцизов. Возможно разделение полномочий
по взиманию налогов между налоговыми
администрациями различных уровней. В
Канаде Министерство доходов Квебека
взимает на территории провинции наряду
с провинциальными налогами также и федеральные
налоги, при том что на остальной территории
страны налоги взимаются Канадским агентством
таможен и сборов. В некоторых странах,
например в Австрии, собственно налоговые
органы отсутствуют, поэтому взимание
налогов осуществляется финансовыми дирекциями
и службами, которые являются структурными
подразделениями Министерства финансов.
[20,c.118]
Структуры
налоговых администраций в большинстве
своем включают подразделения,
на которые возлагается: учет налогоплательщиков, контроль
за своевременностью и полнотой уплаты
налогов, взыскание задолженности по налогам,
информирование о налоговом законодательстве
и консультирование относительно его
применения, рассмотрение споров, возникающих
в связи с налогообложением, кадровое,
финансовое, информационное обеспечение.
Так, Главное государственное налоговое
управление Китая имеет в своей структуре
ряд департаментов и управлений. В частности,
существует Департамент взимания и управления
налогами, Департамент финансового управления,
Департамент контроля, Главное управление,
Управление налоговой политики и налогового
законодательства, Управление планирования
и статистики, Управление налогов с оборота,
Управление налогов на прибыль (доходы),
Управление местных налогов, Управление
сельскохозяйственных налогов, Управление
международного налогообложения, Управление
налогообложения экспорта и импорта, Управление
налоговых расследований, Управление
кадров. В свою очередь, каждое из основных
подразделений включает несколько отделов.
[23,c.316] Например, в состав Департамента
взимания и управления налогами входят:
отдел налоговой пропаганды, отдел оформления
и ведения счетов-фактур и маркетинговый
отдел. Управление налоговой политики
и налогового законодательства включает:
общий отдел, отдел налоговой реформы,
законотворческий и апелляционный отделы.
Кроме того, к системе налогового администрирования
относятся Институт научных исследований
в области налогов, Центр подготовки налоговых
работников, Центр управления налоговыми
агентами, Налоговый колледж.
В
состав налоговых администраций
могут входить подразделения,
обеспечивающие налоговое администрирование
в специальных условиях. Так,
при Министерстве по налогам
Азербайджанской Республики образован
Департамент по работе с крупными налогоплательщиками
и предприятиями с особым налоговым режимом.
В
отдельных странах (Болгария, Германия,
Украина, Япония) налоговые администрации
также выполняют правоохранительную
функцию, поэтому в их структуры
включены подразделения налоговых расследований. Наибольшую
известность получили подразделения налогового
розыска "Штойфа", входящие в структуры
налоговых органов Германии.
В
регионах и на местах налоговые
администрации представлены территориальными
и местными органами. Например, Государственное налоговое управление
Израиля имеет в своей структуре 24 окружных
налоговых управления, 9 окружных отделов,
связанных с налогом на приобретение недвижимости,
4 следственных отдела и 3 подразделения,
осуществляющих взыскание недоимок. В
систему Налогового управления Финляндии
входит 10 губернских налоговых инспекций,
89 районных налоговых инспекций и 77 пунктов,
осуществляющих работу с налогоплательщиками.
Национальному налоговому управлению
Японии подчинены 11 региональных налоговых
управлений, региональная налоговая инспекция
Окинавы и 524 налоговые инспекции. Служба
в налоговых органах обычно налагает на
сотрудников определенные ограничения.
Например, в Болгарии должностным лицам
налоговой администрации запрещено совмещать
службу с работой на основе дополнительных
трудовых соглашений или гражданских
договоров, за исключением научной и педагогической
деятельности. [21,c.67] Кроме того, им
запрещено регистрироваться в качестве
предпринимателей, а также лично либо
через иных лиц участвовать в управлении
деятельностью коммерческих и других
организаций.
Органы налогового
администрирования в большинстве
государств наделяются обширными полномочиями
по осуществлению налогового контроля.
Как правило, должностным лицом
органов, осуществляющих проверки налогоплательщиков, предоставляется
право беспрепятственного доступа в служебные
и производственные помещения, используемые
для извлечения доходов, а также получения
необходимых для исчисления и уплаты налогов
документов и информации.
Однако
компетенция органов налогового администрирования
может и не распространяться на все виды
налогов. В Финляндии налоговыми органами
взимается лишь 8 из 14 установленных в
этой стране налогов, остальные контролируются
другими ведомствами, например таможней.
В ряде других стран также полномочия
по взиманию налогов и сборов при перемещении
товаров через таможенную границу предоставляются
таможенным органам.
Отдельными
полномочиями в сфере налогообложения
могут наделяться и иные субъекты
как публичного, так и частного права. При этом они могут осуществлять
не только взимание налогов, но и выполнять
иные функции в сфере налогообложения.
Например, в Болгарии на местном уровне
сбор налогов, такс и других государственных
взиманий осуществляется помимо чиновников
налогового ведомства также должностными
лицами общинных администраций и другими
должностными лицами, не являющимися служащими
налоговой администрации. В США Служба
внутренних доходов предполагает использовать
услуги компаний, занимающихся розыском
лиц - неплательщиков по кредитным картам
для целей взыскания задолженностей по
налогам. В Китае законодательство предоставляет
налоговым органам право поручать отдельным
лицам на основании доверенности взимание
мелких налогов, а также осуществление
иных действий, связанных с налогообложением.
Налоговые
органы Австралии представлены
Налоговым департаментом и
его территориальными подразделениями.
В структуру самого Налогового
департамента Австралии входит
10 подразделений, к числу которых
относятся: Служба по налоговому законодательству, Финансовая
служба, Служба по делам компаний и др.
Территориальные органы налоговой службы
создаются в столицах субъектов федерации.
Возглавляются налоговые органы Комиссаром.
В его обязанности в первую очередь входит
ежегодное уведомление налогоплательщиков
о необходимости подачи декларации до
конца финансового года (до 30 июня) и опубликование
форм налоговых деклараций. После получения
налоговых деклараций налоговые инспекторы
производят расчет суммы налога, причитающейся
с того или иного дохода физического лица,
и направляют налогоплательщику налоговое
извещение. В целях проверки правильности
исчисления и уплаты налогов компаниями
налоговыми органами проводятся их аудиторские
проверки. Существует три основных вида
налогового аудита: предварительный аудит,
в ходе которого проверяется соответствие
предоставленных компаниями сведений,
касающихся процентов и дивидендов, сведениям,
содержащимся в налоговых декларациях;
бизнес-аудит предполагает проверку имущества
и финансовых документов компании на месте;
комплексный аудит проводится специализированными
группами в крупных компаниях. Сотрудники
налоговых органов в соответствии с законодательством
обязаны хранить информацию, которая стала
им известна в ходе выполнения служебных
обязанностей.
Взимание налогов и сборов
в Канаде осуществляет Агентство таможен
и сборов. Агентство подотчетно Парламенту
через министра по национальным доходам,
входящего в Кабинет министров Канады.
Агентство создано вместо упраздненного
Министерства доходов. Подобное изменение
в системе органов исполнительной власти
произведено с целью придания налогообложению
характера услуг, оказываемых налогоплательщикам
налоговыми органами. В структуре податного
состава выделяется 2 млн. плательщиков
налога на товары и услуги и 1,3 млн. работодателей.
В задачи агентства входит контроль за
соблюдением ими налогового законодательства.
При этом сотрудники агентства, общая
численность которых составляет 45 тыс.
человек, наделены правом толкования законодательных
актов о налогах. Федеральные налоги повсеместно
взимаются Агентством через 43 отделения,
расположенные на территории страны. Лишь
в провинции Квебек взимание федеральных
налогов осуществляется провинциальным
Министерством доходов. На большей части
территории Канады провинциальные налоги,
в частности подоходный налог, за символическую
плату также взимаются Агентством на основе
специальных соглашений, заключенных
между центром и территориями. Собранные
таким образом налоги перечисляются Агентством
провинциям в течение года с периодичностью
2 - 4 выплаты в месяц. Исключение составляют
провинции Альберта, Квебек и Онтарио,
не подписавшие таких соглашений. Например,
контроль за исчислением и уплатой налогов
в Онтарио осуществляется отделом налоговой
политики провинциального Министерства
финансов. [31,c.905]
В
Японии взимание налогов (за
исключением таможенных пошлин
и некоторых сборов) отнесено
к компетенции Национального
налогового управления. Это ведомство
состоит из главного управления,
региональных налоговых управлений
и налоговых инспекций. Главное управление
разрабатывает общие направления налоговой
политики и планы осуществления государственного
налогообложения, издает директивы и указания,
обязательные для региональных управлений
и инспекций, обеспечивает координацию
с другими министерствами, ведомствами
и зарубежными налоговыми органами. В
свою очередь его структура включает:
секретариат начальника управления; отдел
налогообложения; отдел проверок, отдел
уголовных расследований. Региональные
налоговые управления непосредственно
осуществляют проверки налогоплательщиков.
Налоговые инспекции на местах производят
оценку налоговых способностей физических
лиц и организаций и взимают налоги и сборы.
Налоговые инспекции имеют в своих структурах:
отделения координации (кадровые вопросы,
бухгалтерский учет и координация по общим
вопросам), группы контроля и сбора поступлений,
инспекционные группы по физическим лицам,
инспекционные группы по юридическим
лицам. В налоговых инспекциях, обслуживающих
большое число налогоплательщиков, предусмотрена
должность инспектора по работе с населением.
[30,c.87]