Налоговые реформы в Российской Федерации

Безусловный интерес  представляет и Постановление Президиума ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № 3703/09, в котором Суд подтвердил правомерность выводов нижестоящих судов о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого налога на вмененный доход ввиду занижения предпринимателем налоговой базы по данному налогу на основании того, что расчет налога, подлежащего уплате в спорные периоды, не соответствовал фактической способности предпринимателя к его уплате, не обеспечивал разумного баланса публичных и частных интересов, в связи с чем противоречил ст. 1 Протокола № 1 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод, ст. ст. 34, 35, 57 Конституции РФ⁶⁷, ст. 3 НК РФ⁶⁸.

Однако применение вышеназванного принципа на практике может быть сопряжено с определенными  трудностями, в связи с тем, что установление зависимости размера ставки налога от способности к его уплате каждого налогоплательщика означает предоставление индивидуальных льгот, что прямо противоречит ст. 56 НК РФ. В этом случае стоит еще раз обратиться к международному правовому акту, Всеобщей декларации прав человека и гражданина 1948 г., и ст. 7 Конституции РФ, в которой сказано, что Российская Федерация является социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. На основании данных норм международного и российского права можно сделать вывод о том, что выведение из-под налогообложения части дохода, необходимой для поддержания здоровья и благосостояния налогоплательщика и его семьи, не может считаться предоставлением льгот, а определение необлагаемого минимума дохода является конкретной формой реализации конституционных прав граждан⁶⁹.

Определены  основные направления налоговой  политики страны на 2012-2014 годы⁷⁰. Они учитываются при планировании федерального, подготовке региональных бюджетов. В Бюджетном послании Президента РФ от 29.06.2011 г. «О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах» сформулированы основные направления налоговой политики и формирование доходов бюджетной системы⁷¹.

Налоговая политика государства  в ближайшие три года будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Планируется, в  частности, предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Это, в первую очередь, повышение доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. Стимулирующая роль налоговой системы будет направлена на технологическое обновление, модернизацию производства, а также развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера⁷².

На международной конференции «Налогообложение - современный взгляд», премьер министр РФ В.В. Путин обозначил стратегические направления для совершенствования системы налогообложения в РФ.

Во-первых, сделать налоговые  процедуры максимально комфортными  для всех участников бизнеса. Во-вторых, усилить стимулирующую роль налоговой системы, что необходимо для модернизации российской экономики в целом. В-третьих, более справедливо распределить фискальную нагрузку по всем секторам экономики, обеспечив устойчивыми налоговыми поступлениями все уровни бюджетной системы - от федерального до муниципального. И в-четвертых, гарантировать предсказуемость и стабильность налоговой системы. Российская экономика получает очень солидные поступления благодаря налогам, подчеркнул глава правительства⁷³.

Среди конкретных мер выделены следующие.

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности и развития человеческого капитала предусматривает:

- временное (на 2012-2013 годы) снижение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды - с 34 до 30%. Он будет применяться в отношении выплат до 512 тыс. руб. в 2012 году и 567 тыс. руб. в 2013 году. С сумм превышения взносы планируется взимать по ставке 10%. Для плательщиков, применяющих льготный тариф (26%), а также для социально ориентированных некоммерческих организаций тариф понизится до 20%. С суммы превышения взносы будут равны 7%;

- совершенствование амортизационной  политики, в частности, с целью  уточнения порядка применения  амортизационной премии, а также  исключения манипуляций со стороны недобросовестных налогоплательщиков;

- расширение льгот  и налоговых вычетов при осуществлении социально-значимых расходов и ряд других⁷⁴.

Для стимулирования процессов модернизации российской экономики необходимо, по мнению В.Г. Панскова, в проводимой налоговой  политике наряду с использованием такого важнейшего экономического рычага, как  налоговая льгота, более активно использовать механизм амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления должны стать мощным катализатором развития экономики путем обновления основных фондов через превращение их из источника восстановления изношенных фондов в источник расширенного воспроизводства⁷⁵.

Для стимулирования модернизации российской экономики  необходимо в проводимой налоговой  политике кроме амортизации более  активно использовать такой важнейший механизм, как инвестиционный налоговый кредит. Он должен стать мощным налоговым рычагом инновационного развития российской экономики. Инвестиционный налоговый кредит, как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение - помочь организации-налогоплательщику в осуществлении инвестиционной, а в конечном итоге - и инновационной деятельности⁷⁶.

2.В целях поддержки многодетных семей планируется повысить стандартный вычет по НДФЛ на 3-го и каждого последующего ребенка до 3000 руб. При этом будет отменен полагающийся каждому налогоплательщику вычет по НДФЛ в размере 400 руб.

3. Мониторинг эффективности налоговых льгот предполагает проведение инвентаризации и оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, с сохранением на ближайшую перспективу льгот в отношении линейных объектов субъектов естественных монополий, а также анализ действующих механизмов налогового стимулирования (в том числе налоговых льгот) с целью выявления неэффективных и невостребованных льгот⁷⁷.

4. В части акцизного  налогообложения предполагается  увеличение ставок акцизов на подакцизную табачную и алкогольную продукцию темпами, опережающими инфляцию. Так, например, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта планируется установить следующие тарифы: с 1 января по 30 июня 2012 года включительно – 254 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно – 300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно – 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно – 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. То же самое и коснется акцизов на сигареты, при этом планируется установить акцизы акциза в одинаковом размере на сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (папиросы). В отношении иных категорий подакцизных товаров предусматривается сохранить ранее установленные ставки акцизов на 2012 и 2013 годы с их индексацией на 10% в 2014 году. Что касается дорог, то теперь появится возможность снижать расценки за проезд - выручка от сбора за услугу по предоставлению права проезда по платным автотрассам федерального значения не будет облагаться 18-процентным налогом на добавленную стоимость. Как считают эксперты, инвесторы с большей охотой начнут вкладываться в дороги, так как с уменьшением налогооблагаемой базы у них повышается норма прибыли⁷⁸.

5. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями будет направлено на реализацию комплекса мер по установлению льготного порядка налогообложения операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, и также при получении и выплате дивидендов. Кроме того, предусмотрено предоставление дополнительных льгот по НДС в отношении профильной деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, что, как отмечается, соответствует мировой практике⁷⁹.

6. В части налога  на прибыль организаций предусматривается  упрощение порядка учета для целей налогообложения доходов от реализации недвижимого имущества.

7. В части налогообложения  природных ресурсов предполагается  совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли с учетом решений о повышении налоговой нагрузки на газовую отрасль на 150 млрд. рублей в 2012 году, в 2013 году – на сумму до 168,3 млрд. рублей, и в 2014 году – на сумму до 185,9 млрд. рублей с переходом к установлению ставки НДПИ при добыче газа горючего природного в зависимости от мировой цены на углеводородное сырье по аналогии с налогообложением добычи нефти, а также в зависимости от темпов роста внутренних цен на газ. Кроме того, предусматривается возможность установления ставок налогов в отношении полезных ископаемых в зависимости от их стоимости на мировом рынке, если доля экспорта таких природных ископаемых превышает 50 процентов.

8. С 2012 года будет  введена в действие новая глава  26.5 «Патентная система налогообложения»  для применения индивидуальными предпринимателями. Указанный режим налогообложения будет предназначен для применения индивидуальными предпринимателями.

Помимо этого предусматривается  постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а с 2014 года ее отмена⁸⁰.

9. В части введения  налога на недвижимость предполагается  введение налога на недвижимость  после планируемого завершения  в I квартале 2012 года работ по  массовой оценке объектов капитального строительства.

10. Много нерешенных  проблем остается в сфере налогового  администрирования, включая вопросы консолидации и трансфертного ценообразования.

По данным Всемирного банка, опубликованным в исследовании «Уплата налогов» (о комфортности ведения предпринимательской деятельности в 179 странах мира), время, затрачиваемое в России на уплату налогов, составляет примерно 448 часов в год. Это намного больше, чем в других странах. Огромная волокита существует в сфере отчетности, реквизитов, различных наименований, что также говорит о низком качестве налогового администрирования. Например, чтобы обозначить число всех людей, когда-либо живших на планете, необходимо 12 цифр; 50 цифр или чуть больше будет достаточно для перечисления всех атомов во вселенной, а для заполнения реквизитов организации (ИНН, КПП, БИК, ОКВЭД, корреспондентский и расчетные счета) нужно порядка 80 цифр⁸¹.

По словам премьер  – министра РФ В.В. Путина, из-за ошибок в адресах, персональных данных и в самом исчислении платежей 33 миллиона российских граждан стали невольными должниками по различным налогам⁸².

Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ по некоторым позициям даже ухудшил положение налогоплательщика. Например, выездная налоговая проверка теперь не ограничена трехлетним сроком, увеличены размеры штрафов за налоговые правонарушения, поправки установили так называемое правило шестого дня⁸³.

Некачественное  проведение проверок может сформировать у налогоплательщиков негативное мнение о Федеральной налоговой службе в целом и создать ощущение безнаказанности. Поэтому служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы, побуждения налогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Качественная контрольная работа невозможна без оперативной координации деятельности подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприятий, - отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз).

В 2012 - 2014 годах предлагается внедрение инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого в этом периоде предусматривается проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках.

Необходимо  разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых и таможенных органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей, а качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением налогового и таможенного законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и таможенных платежей. При этом необходимо внедрить механизм материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.

Одним из приоритетных направлений работы должны стать меры по увеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильного источника поступлений. В связи с этим будет кардинально изменен порядок работы с регистрирующими органами. Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-за некорректности сведений информационных баз под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимости.

Особое внимание будет уделяться повышению открытости Федеральной налоговой службы и упрощению налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиком. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов. Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют единый программный комплекс «Система электронной обработки данных» (ЭОД), с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Однако на сегодняшний день архитектура программного комплекса ЭОД морально устарела и не обеспечивает в полной мере соблюдения регламентов и процедур налогового администрирования. Информационные ресурсы не используются комплексно, содержат дублирующую и даже ошибочную информацию⁸⁴.