Налоговые реформы в Российской Федерации

Именно подготовительный этап является необходимым условием успешного проведения всей реформы. При несоблюдении условий четкого и полного проведения всего комплекса мероприятий по проектированию реформы налогообложения сама налоговая реформа, как правило, превращается в неудачный эксперимент пагубного характера и, как следствие, ведет к необоснованному разбалансированию даже неэффективных дореформенных налоговых отношений с весьма непредсказуемыми социальными и экономическими последствиями.

Между тем, на подготовительном этапе российской налоговой реформы были допущены достаточно серьезные просчеты. И главный из них — отсутствие четкой концепции налоговых преобразований. В результате этого налоговая реформа в Российской Федерации рискует постепенно превратиться в бессрочную.

2.2Период реформирования

Следующий этап развития налоговой системы —  это этап реформирования. Можно считать, что он начался в 1998 г., когда была принята первая, или так называемая общая часть НК РФ, вступившая в действие с 1 января 1999 г.

Первая часть НК РФ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Принятие части первой НК РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России.

Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннего решения принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов  и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью НК РФ, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Указанная часть включала всего четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), акцизам и единому социальному налогу (далее - ЕСН). С 2010 г. ЕСН выведен из российской налоговой системы и заменен взносами в государственные социальные фонды¹⁶. В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще четыре важнейшие главы НК РФ. Одна из них определяет порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Другая глава посвящена налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. В этом же году был принят первый из налогов в рамках специальных налоговых режимов - единый сельскохозяйственный налог. Специальная глава НК РФ была посвящена налогу с продаж, который затем был отменен (с 1 января 2004 г.)¹⁷.

Этот процесс  продолжился и в 2002 г. - были приняты еще три новые главы. Две из них посвящены налогообложению малого бизнеса. Речь идет об обновленном с 1 января 2003 г. едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также о новой редакции действовавшей до 2003 г. упрощенной системы налогообложения для малого предпринимательства.

С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы России включен также транспортный налог, объединявший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся Законом РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах Российской Федерации»¹⁸.

Начиная с января 2004 г. вступили в действие еще четыре новые главы НК РФ. Одна из них  посвящена специальному режиму налогообложения  в условиях действия соглашении о  разделе продукции; другая определяет порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.

Важное значение для налогоплательщиков имеет глава  НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, в корне изменившая действовавший до этого порядок исчисления и уплаты данного налога. С 1 января 2004 г. введен новый федеральный сбор — сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологическими ресурсов.

В 2004 г. наступила  определенная ясность с налоговой  системой страны: были приняты ст. 13 - 15 НК РФ, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов¹⁹.

Одновременно с этим продолжалась доработка недостающих глав второй части НК РФ. С 1 января 2005 г. вступили в действие три главы НК РФ, устанавливающие порядок исчисления и уплаты водного налога, государственной пошлины и земельного налога. Из 18 глав второй части НК РФ к настоящему времени принято 17. Не включен в Кодекс налог на имущество физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого до сих пор регулируется не НК РФ, а отдельным федеральным законом, принятым еще в 1991 г. (с учетом поправок и уточнений).

Следует особо подчеркнуть, что принятие НК РФ не ставило своей  целью кардинально перестроить действовавшую с 1 января 1992 г. в стране налоговую систему. Поэтому в кодексе сохранены основные налоги (НДС,  акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ресурсные налоги и др.), формирующие основу российской налоговой системы. Указанные налоги нашли широкое применение как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах. Они подтвердили высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики и контролирующие органы.

Основными задачами налоговой реформы являлись: обеспечение поступления доходов в бюджетную систему за счет стимулирования экономического роста; сокращение теневого сектора экономики; создание выгодных условий для своевременной и полной уплаты налогов.

В соответствии с поставленными  задачами реформирование налогового законодательства развивалось по следующим направлениям: снижение налоговой нагрузки на экономику; предоставление равных условий для экономической деятельности налогоплательщиков; сокращение налоговых льгот и преференций; совершенствование налогового администрирования; упрощение налогового учета и уменьшение затрат по уплате налогов; обеспечение стимулирующей роли налогового законодательства²⁰.

Принятие НК РФ, прежде всего, способствовало созданию и построению единой в рамках Российской Федерации понятной и простой налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов²¹.

Решение этой задачи обеспечивается за счет установления закрытого перечня  налогов и сборов с сокращением  их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих  режимов исчисления и порядка  уплаты различных налогов и сборов. Вместо ранее определенных федеральным законодательством 46 налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту начала его разработки налогов, сборов и иных обязательных платежей НК РФ в настоящее время установлено всего 13 налогов и сборов.

Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой. Отменено также большое количество «мелких» налогов и сборов, обеспечивающих незначительные поступления в бюджеты, но дорогих в администрировании.

В течение 2000 - 2004 годов отменены следующие налоги и сборы: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог с продаж, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы, сбор на нужды образования. Изменена структура налогов, направленная на минимизацию налогов и сборов, имеющих целевую направленность²².

Важнейшее предназначение НК РФ - обеспечение стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также относительно долгосрочной предсказуемости в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и сосу дарственными органами налогового контроля.

Указанная стабильность обеспечивается в первую очередь  за счет того, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим. Это качественно изменило условия  хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в неизменности налоговой системы на конкретную перспективу.

Стабильность  налоговой системы в определенной мере гарантируется за счет законодательно установленного порядка введения в  действие и отмены налогов и сборов, изменения правил налогообложения, а также установленного в Кодексе порядка введения во времени в действие актов законодательства о налогах и сборах²³.

Принципиальная  направленность НК РФ - снижение общей налоговой нагрузки на экономику путем ее более равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов и ослабление фискальной нагрузки на фонд оплаты труда. Это обеспечено, в первую очередь, за счет сокращения количества налогов, а также ликвидации оборотных налогов, уплачиваемых с выручки.

Наиболее серьезное  влияние на снижение налогового бремени  оказало снижение налоговых ставок. Для реализации целей налоговых  преобразований НК РФ отменена прогрессивная шкала налогообложения с одновременным существенным снижением единой ставки налога на доходы физических лиц.

С 20 до 18% снижена  также ставка налога на добавленную  стоимость, что позволило увеличить  оборотные средства налогоплательщиков более чем на 100 млрд. руб. в расчете на год.

Самые революционные  изменения в части налоговых  ставок произошли по налогу на прибыль организаций. Существовавшая до принятия НК РФ предельная ставка налога в размере 35 % была снижена до 24%, а с 1 января 2009 г. - до 20 %²⁴.

Важной задачей НК РФ явилось формирование справедливой налоговой системы.

Существенно уменьшил НК РФ число льгот по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость. Практически полностью ликвидированы льготы по налогу на прибыль организаций. Как и прежде, отсутствуют льготы по акцизу, не предусмотрено никаких льгот по вновь введенному НК РФ налогу на добычу полезных ископаемых²⁵.

Вместе с  тем отмена большей части льгот  не означает, что в результате налоговая  система страны не выполняет регулирующую функцию. Разумеется, в НК РФ сохранены принципиальные льготы, направленные на внедрение достижений науки и техники, а также связанные с осуществлением благотворительной деятельности, защитой малоимущих и слабо защищенных граждан страны²⁶.

Осуществление всего комплекса указанных мер способствовало возрастанию справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков.

Налоговый кодекс РФ является основой формирования рациональной налоговой системы.

Одновременно НК РФ направлен на создание условий для нормальной работы каждого хозяйствующего субъекта на основе установления оптимальной величины налоговой нагрузки на него. Уровень налоговой нагрузки не должен оказывать негативного воздействия на производственную и инвестиционную активность налогоплательщика и допускать свертывания его экономической деятельности.

Кроме того, НК РФ предусматривает  всесторонний учет неоднородности развития отдельных секторов экономики. С этой целью для отдельных категорий налогоплательщиков законодательно устанавливаются специальные налоговые режимы, предусматривающие их освобождение от уплаты большинства налогов.

Важной задачей НК РФ являются укрепление и развитие бюджетного федерализма на основе долгосрочного обеспечения доходов федерального, региональных и муниципальных бюджетов²⁷.

Современное законодательство Российской Федерации о налогах  и сборах согласно п. 1 ст. 1 НК РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов (далее - ФЗ) о налогах и сборах²⁸.

Законодательство  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах согласно п. 4 ст. 1 НК РФ состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. В чем конкретно заключается требование о «соответствии» Кодексу иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, законодатель разъясняет в ст. 6 НК РФ. Исходя из этого можно заключить, что законы субъектов Российской Федерации могут регламентировать (в рамках, установленных НК РФ) вопросы обложения региональными налогами, в том числе конкретизируя те или иные положения НК РФ, но для налогообязанных лиц - только в лучшую сторону, по сравнению с тем, как это определено в НК РФ²⁹.

Таким образом, в результате этапа проведения налоговой реформы эволюционным путем была существенно преобразована налоговая система России: ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги; обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсно-рентных налогов и налогов на имущество); снижена налоговая нагрузка на производителей; существенно повышена эффективность налогового администрирования.