Налоговые реформы в Российской Федерации

2.3Завершающий этап развития системы налогов и сборов в

Российской Федерации

К настоящему времени создана существенная основа для завершения формирования налоговой системы страны. Поэтому современный этап развития налоговой системы можно назвать этапом завершения налоговой реформы.

В Бюджетном послании Президента РФ от 25.05.2009 года «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» определены основные направления налоговой политики и формирование доходов бюджетной системы³⁰. Налоговая политика - совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики.

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное  Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам³¹.

Реализация  целей и задач, предусмотренных  «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов»³² и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов», проводилась во взаимосвязи с Основными направлениями антикризисных действий Правительства Российской Федерации на 2010 год и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

В 2009 - 2011 годах была продолжена работа по оптимизации налоговой системы.

В соответствии с основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, внесены изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: налоговое стимулирование инновационной деятельности; налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизное налогообложение; введение налога на недвижимость; налогообложение имущества (в том числе земельных участков); налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; налогообложение в рамках специальных налоговых режимов; налоговое администрирование; упрощение администрирования налогообложения физических лиц; международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен; налоговая нагрузка в российской экономике³³.

В связи со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза 1 июля 2010 года было изменено российское таможенное законодательство, а вслед за ним и налоговое: С 1 января 2011 года учитывается НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, а также при ввозе товаров с территории стран – членов Таможенного союза на территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 321 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»³⁴.

Основные изменения были внесены в НК РФ Федеральным законом № 229-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2011 года³⁵. Кроме данного закона еще более двадцати законов внесли изменения в налоговое законодательство.

1.Изменения I части НК РФ. Изменения налогового законодательства внесены федеральными законами: № 229-ФЗ от 27.07.2010 г., № 287-ФЗ от 03.11.2010 г., № 324-ФЗ от 29.11.2010 г.

А.За незаконную блокировку счета начисляются проценты в пользу налогоплательщика-организации (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Б.Инспекция не может истребовать в порядке ст. 93.1 НК РФ документы, которые уже были представлены в налоговый орган начиная с 1 января 2011 г. (п.5 ст. 93.1 НК РФ).

В.Банк обязан сообщить инспекции об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации в течение трех рабочих дней после дня получения решения о блокировке (п. 5 ст. 76 НК РФ).

Г. Банк обязан проинформировать налоговый орган об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета налогоплательщика в течение трех рабочих дней (п. 1 ст. 86 НК РФ).

Д.Банк обязан выдать справки о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня получения мотивированного запроса инспекции о выдаче справки или выписки (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Е.Установлен новый порядок взыскания с граждан налоговой недоимки (ст. 48 НК РФ)³⁶.

2.Перечислим основные изменения II части НК РФ.

Налог на доходы физических лиц. Изменения налогового законодательства внесены федеральными законами: № 229-ФЗ от 27.07.2010 г., № 385-ФЗ от 23.12.2010 г., № 395-ФЗ от 28.12.2010 г. № 23-ФЗ от 07.03.2011 г.

До 2011 года налоговые агенты вели учет доходов, выплаченных физическим лицам в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. С 1 января 2011 года формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ)³⁷.

В 2011 году налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. По форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Также из п. 2 ст. 230 НК РФ исключено положение, в соответствии с которым при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. С 2011 года в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ.

Налог на прибыль. Изменения налогового законодательства внесены федеральными законами: № 229-ФЗ от 27.07.2010 г., № 300-ФЗ от 15.11.2010 г., № 395-ФЗ от 28.12.2010 г., № 409-ФЗ от 28.12.2010 г., № 23-ФЗ от 07.03.2011 г.

С 1 января 2011 года амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 руб., а 40 000 руб. Соответствующие поправки были внесены в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам амортизируемого имущества, приобретенным с 1 января 2011 года. С 2011 г. организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ)³⁸.

По общему правилу налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом в ст. 287 НК РФ установлены другие сроки для перечисления этого налога — три дня после дня выплаты дохода и десять дней со дня такой выплаты. С 1 января 2011 года это противоречие устранено: налоговые агенты перечисляют этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п.п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ)³⁹.

Транспортный налог. Изменения налогового законодательства внесены федеральными законами: № 229-ФЗ от 27.07.2010 г., № 307-ФЗ от 27.11.2010 г. 1.Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза (п. 1 ст. 361 НК РФ). 2.Организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 363.1 НК РФ). 3.Срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ)⁴⁰.

Земельный налог. Изменения налогового законодательства внесены федеральными законами: № 229-ФЗ от 27.07.2010 г., № 308-ФЗ от 27.11.2010 г. С 2011 г. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Срок уплаты налога для них установлен не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Плательщики земельного налога — организации и индивидуальные предприниматели больше не подают расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода (п. 1 ст. 397, п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ). С 1 января 2011 г. они отчитываются раз в год — декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом⁴¹. С 1 октября 2011 года вступил в силу Федеральный Закон № 245- ФЗ от 19 июля 2011 года (далее — Закон № 245-ФЗ), который внес существенные изменения в спорные ситуации законодательства. Законом № 245-ФЗ существенно изменена часть первая и вторая НК РФ⁴². Новые положения разрешили спорные моменты в налоговом учете. В основном это касается налога на добавленную стоимость, но не избежал своей участи и налог на прибыль. Что касается части первой Налогового кодекса, Законом № 245-ФЗ внесены поправки, касающиеся лишь нескольких статей. Так, скорректирована статья 84 Налогового кодекса, в которой сообщается, что заявление о постановке или снятии с учета в налоговом органе может быть представлено лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если заявление передается в электронном виде, то оно должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представляющего его. По запросу организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, налоговый орган может направить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, снятии с учета в налоговом органе как в бумажном виде по почте, так и в электронном формате. На основании таких данных Минфин России ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков⁴³. Справка о состоянии расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам, также может предоставляться налогоплательщику в электронном виде (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Основная же часть поправок затронула главу 21 Налогового Кодекса. Благодаря им были решены многие спорные вопросы, касающиеся определения места реализации товаров, работ, услуг; основания применения нулевой ставки НДС; выставления корректировочных счетов-фактур, и прочие⁴⁴.

Таким образом, большинство рассмотренных изменений улучшили положение налогоплательщиков. Суммарные налоговые поступления в федеральный бюджет в 2011 г. выросли на 39,68 % по сравнению с 2010 г. и составили 4,27 трлн. руб. В общей сумме этих доходов доля НДПИ выросла на 2 % - до 45 %, НДС - снизилась на 1 %, до 40 %, налога на прибыль – выросла на 1 %, до 8 %⁴⁵. В 2011 году объем поступлений НДС с учетом возмещенных сумм вырос на 27,1 % к уровню 2010 года и составил 1,688 триллионов рублей (далее – трлн. руб.). Сборы НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, составили 90,655 млрд. руб. (рост в 1,7 раза по сравнению с тем же периодом 2010 г.). Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2011 году составили 340,15 млрд. руб. и по сравнению с 2010 годом выросли на 43,1 %. Сборы по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2011 г. составили 230,84 млрд. руб. (рост в 2 раза к 2010 году)⁴⁶.

НДПИ в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1,922 трлн. руб., что на 46,5 % больше, чем в 2010 году.

Глава 3.Перспективы дальнейшего реформирования

налоговой системы Российской Федерации

3.1Проблемные  аспекты российской налоговой системы

Главное направление  изменения НК РФ - его совершенствование и ликвидация пробелов. По совокупному объему внесенные во вторую часть НК РФ поправки уже превысили объем исходного текста глав. Концептуальная непродуманность главного налогового документа, сохраняющаяся недоработанность отдельных глав, принимавшихся без должных экономических обоснований, а зачастую и «с листа», приведут к продолжению процесса перманентной его корректировки⁴⁷.

Прикрываясь целью совершенствования и ликвидации пробелов, Минфин постоянно планирует изменения в НК РФ в нужную для своих узковедомственных целей сторону. Несмотря на это, пробелы в НК РФ все равно остаются, иначе нечего было бы регулировать на подзаконном уровне. Ведь во многих случаях налоговые пробелы - это тщательно спланированные возможности для маневра налоговых органов. Например, в ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет «предоставляется в двойном размере единственному родителю»⁴⁸. Термин «единственный родитель» в российском законодательстве не определен, что позволяет Минфину дать свое, более узкое, чем указано в ст. 218 НК РФ, толкование данного термина. Замена в НК РФ термина «одинокий родитель» на «единственный родитель» породила небольшой пробел, который Минфин разъяснил в свою пользу. Подобная категоричность кажется еще более странной, если учесть, что согласно абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета⁴⁹.

За последние  годы не улучшилось, а ухудшилось качество подготовки налоговых законов. Ориентация на механическое увеличение количества федеральных законов не дает необходимых результатов. При оценке необходимости принятия того или иного закона и его эффективности правильно было бы исходить из принципа: «Закон следует принимать не тогда, когда его можно принять, а тогда, когда его нельзя не принять»⁵⁰.

Отдельно следует  отметить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В связи с этим стабильность - неотъемлемое качество права, без которого оно не может существовать как устойчивая, постоянная система регулирования отношений в современном цивилизованном обществе. Современная российская правовая система не должна быть подвержена быстрым и многочисленным изменениям. Лишь тогда она сможет стать эффективным средством формирования и закрепления новой политической и экономической системы страны. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструментов экономического регулирования. «Чехарда» юридических решений, шараханье из стороны в сторону в законодательной работе подрывают авторитет законодательства, снижают его созидательный потенциал.

Также многие юристы отмечают присутствие в НК РФ недостатков юридико-технического характера, в числе которых - отсутствие четко прописанных правовых механизмов реализации норм НК РФ⁵¹. Конечно, такие недостатки в НК РФ присутствуют. Один из главных - отсутствие четкого разграничения между гражданско-правовыми и налоговыми определениями одних и тех же понятий; использование гражданско-правовых понятий в НК РФ в ином значении, чем в Гражданском кодексе Российской Федерации. В частности, таких понятий, как организация, обособленное подразделение, имущество, цена товара и др.

В НК РФ необходима рецепция не отдельных понятий других отраслей права, а рецепция целых институтов права. Таких расхождений пока много, их ликвидация - одна из тенденций изменений НК РФ.

Налоговое законодательство продолжает оставаться крайне нестабильным и запутанным. Неоднозначные процедуры налогообложения приводят к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета, возникновению налоговых споров. Крайне сильно так называемое подзаконное нормативное правовое регулирование, зачастую вступающее в прямое противоречие с нормами НК РФ.

Требует окончательного определения статус таможенной пошлины. Выведение ее из российской налоговой системы никаких серьезных правовых и экономических оснований не имело, так как таможенная пошлина обладает всеми признаками налога, ей присущи также все элементы налога⁵².