Налоговые расчеты

Что изменилось

С 1 января 2013 года

До 1 января 2013 года

Налог на прибыль

Установлен особый порядок  определения остаточной стоимости  основного средства, по которому была применена амортизационная премия 
 
П. 1 ст. 257 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Остаточная стоимость  основных средств определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.  
С 2013 года при расчете остаточной стоимости объекта, в отношении которого применена амортизационная премия, вместо показателя «первоначальная стоимость» будет использоваться показатель стоимости, по которой этот актив включен в амортизационную группу (подгруппу). Данный показатель равен разнице между первоначальной стоимостью и амортизационной премией

Не регламентировано. 
 
Примечание редакции: до 2013 годаНК РФ не содержал особого порядка определения остаточной стоимости, если по ОС применялась амортизационная премия. Однако Минфин РФ указывал, что в этом случае остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость актива за минусом амопремии и суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации (письма от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/425, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/404)

Восстановление амортизационной  премии при реализации объекта 
 
Абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Отменяется обязанность налогоплательщиков восстанавливать в составе доходов амортизационную премию, если основные средства реализованы в течение 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию. Исключение сделано для случая, когда такие активы реализуются взаимозависимым лицам. Тогда суммы затрат, ранее включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, отражают во внереализационных доходах периода продажи. 
 
Примечание редакции: отметим, что раньше из положений НК РФ не было ясно, в каком периоде необходимо восстановить амортизационную премию: в периоде ее применения или реализации основного средства. Минфин РФ указывал, что сумма восстановленной премии должна включаться в доходы периода реализации актива (письма от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 22.06.2011 № 03-03-06/2/102)

Амортизационную премию нужно восстановить, если основное средство, в отношении которого она  была применена, продано ранее чем  по истечении 5 лет с момента ввода  его в эксплуатацию. 
 
Примечание редакции: а если основное средство выбывает не в результате реализации, а по иным основаниям, например, в связи с хищением или ликвидацией, в результате реорганизации компании, или передается на безвозмездной основе? Тогда восстанавливать амортизационную премию не нужно (письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94)

Момент подачи документов на госрегистрацию основного средства на начало амортизации не влияет 
 
П. 11 ст. 258 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Норма утратила силу. Теперь начисление амортизации по объектам, подлежащим госрегистрации, следует  начинать уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода  в эксплуатацию. Дата госрегистрации (подачи документов на нее) значения не имеет

Основные средства, права  на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на такую регистрацию. 
 
Примечание редакции: по мнению Минфина РФ, факт подачи бумаг на госрегистрацию необходимо подтвердить документально (письма от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). А если этот факт засвидетельствовать невозможно, то амортизацию можно начислять только после получения свидетельства о госрегистрации (письмо Минфина РФ от 19.08.2010 №03-03-06/1/560).Но некоторые судьи с чиновниками не соглашались. Так, в постановлениях ФАС Московского округа от 07.08.2012 № А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 № А28-93/2010 арбитры указали, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию. Причем эта дата с моментом подачи бумаг на госрегистрацию не связана

Применение повышающего  коэффициента амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности ограничено 
 
Пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент  амортизации, но не выше 2 в отношении объектов, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При этом установлено, что такие активы должны быть приняты на учет до 01.01.2014

Налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент  амортизации, но не выше 2 в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

Скорректированы основания  для учета в расходах безнадежных  долгов 
 
П. 2 ст. 266 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Безнадежными, в частности, признаются долги, невозможность взыскания  которых подтверждена постановлением судебного пристава об окончании  исполнительного производства в  случае возврата взыскателю исполнительного  документа по следующим основаниям: 
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денег и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; 
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию такового оказались безрезультатными

Безнадежными, признаются, в частности, те долги, по которым  в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. 
 
Примечание редакции: по мнению финансистов, дебиторка, в отношении которой судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной (письма от 15.08.2012 № 03-03-06/1/410, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 № 03-03-06/1/221). Однако ранее Минфин РФ считал иначе. Чиновники указывали: дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (письма от 06.02.2007 № 03-03-07/2, от 17.03.2008 № 03-03-06/1/184).Что касается судей, то единой позиции по этому вопросу у них нет

Продлено действие лимитов по учету в расходах процентов по долговым обязательствам 
 
П. 1.1 ст. 269 НК 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

При отсутствии долговых обязательств перед российскими  организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон. Но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по валютным обязательствам). 
 
Примечание редакции: если действие указанных лимитов не было бы продлено, то в следующем году предельная величина процентов по долговым обязательствам устанавливалась не выше: 
- учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (для рублей); 
- фиксированной величины – 15 процентов (для инвалюты)

Уточнен порядок учета  доходов от реализации недвижимого  имущества 
 
Абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Датой реализации недвижимого  имущества признается момент его  передачи приобретателю по передаточному  акту или иному подобному документу

Не регламентировано. 
 
Примечание редакции: до 2013 года момент признания доходов при реализации недвижимости в НК РФ четко определен не был и поэтому вызывал массу споров. Дело в том, что продавец недвижимости с момента ее передачи покупателю фактически объектом не пользуется. Но право собственности на него переходит к покупателю только с даты госрегистрации сделки.Президиум ВАС РФ указывал, что выручку от продажи недвижимости нужно признавать на дату госрегистрации (Постановление Президиума от 08.11.2011№ 15726/10). А Минфин РФ считал, чтопризнавать доход нужно в момент передачи недвижимости по акту и подачи документов на регистрацию (письма от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78)

Уточнен порядок учета  расходовна мобилизационную подготовку 
 
Пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Имущество компаний, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общем порядке. При этом уточняется, что в состав внереализационных расходов включаются затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе издержки на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана. Исключением являются расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение амортизируемого имущества, которое относится к упомянутым мощностям. 
Причем, из пп. 17 п. 1 ст. 265 кодекса исчезло уточнение, что расходы на работы по мобилизационной подготовке учитываются только в части, не подлежащей компенсации из бюджета

К внереализационным  относятся расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке. Сюда включаются издержки на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Примечание  редакции: особого порядка признания  таких расходов в гл. 25 НК РФ раньше не было, что вызывало массу споров. Так, Минфин РФ разъяснял, что затраты на приобретение и установку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационного задания, не могут быть учтены в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. Это объясняется тем, что приобретенное оборудование подлежит амортизации (письмо от 25.10.2005 № 03-03-04/1/291). Однако недавно ведомство изменило свою позицию. В письме от 26.09.2012 № 03-03-10/115 чиновники отметили, что если организация в рамках проведения работ по мобилизационной подготовке приобретает (создает) объекты основных средств, то амортизация по ним не начисляется.Большинство судей признавали правомерным единовременное списание затрат на приобретение основных средств, а также на модернизацию или реконструкцию существующих объектов, производимых в рамках мобилизационных заданий (постановления ФАС Московского округа от 09.11.2011 № А40-11990/11-115-39, ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 № А66-7761/2006)

Скорректирован порядок  признания убытков, полученных от использования  имущества, переданного в доверительное  управление 
 
П. 4.1 ст. 276 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Убытки, полученные в  течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель не является выгодоприобретателем, не учитываются при определении «прибыльной» базы учредителем управления и выгодоприобретателем

Убытки от использования  имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем

Сельхозтоваропроизводители  вправе применять нулевую ставку налога на прибыль 
 
П. 1.3 ст. 284 НК РФ 
 
Изменения внесены Федеральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ

Сельскохозяйственные  товаропроизводители и рыбохозяйственные  организации, отвечающие требованиям  НК РФ, вправе применять нулевую  ставку по налогу на прибыль. Подобная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной этими налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. 
 
Примечание редакции: ранее предполагалось, что указанная льгота действует только до конца 2012 года, а с 2013 года данные плательщики будут использовать 18-процентную ставку по налогу на прибыль