Налоговые расчеты

│Прибыль от деятельности, осуществляемой в        │     0%    │федеральный│

│технико-внедренческой  особой экономической зоне, │           │           │

│а также  в туристско-рекреационных особых         │           │           │

│экономических зонах, объединенных в кластер, при │           │           │

│условии ведения раздельного учета доходов и      │           │           │

│расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284   │           │           │

│НК РФ)                                           │           │           │

└─────────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

 

Налоговым периодом по налогу на прибыль признан календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщик исчисляет  сумму налога на прибыль по итогам каждого отчетного периода самостоятельно. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Платежи по налогу в течение календарного года (налогового периода) считаются авансовыми платежами.

Форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, применялась для заполнения отчетности по налогу на прибыль: (Приложение 3)

- за налоговый период 2010 г.;

- отчетные и налоговый  период 2011 г.;

- I квартал и полугодие 2012 г.

Федеральная налоговая  служба в этом году представила измененную форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, включая ее Формат в электронном виде (далее - Декларация), которые вместе с Порядком заполнения (далее - Порядок) были утверждены Приказом от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Новая форма и правила ее заполнения кардинально не поменялись. Это связано с тем, что ФНС России учла изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) за последнее время, большая часть которых вступила в силу с 1 января 2012 г. Данный Приказ вступил в силу по истечении десяти дней со дня официального опубликования.[19,c.14]

Структуру декларации можно  представить следующим образом.[10,c.17]

Лист 01 Титульный лист
Раздел 1 "Сумма        налога, подлежащая     уплате в бюджет, по    данным                 налогоплательщика"	Подраздел 1.1 "для организаций, уплачивающих         авансовые платежи и налог на прибыль организаций"
	Подраздел 1.2 "для организаций, уплачивающих         ежемесячные авансовые платежи"
	Подраздел 1.3 "для организаций, уплачивающих налог   на прибыль организаций с доходов в виде процентов,   а также дивидендов"
Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"
Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые квнереализационным расходам"
Приложение N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые  результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом     положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением       отраженных в листе 05)"
Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части  убытка,           уменьшающего налоговую базу"
Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых  платежей и       налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации       организацией, имеющей обособленные подразделения"
Приложение N 6 к листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль   организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной    группе налогоплательщиков"
Приложение N 6а к листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль  организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику            консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него            обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям"
Лист 03 "Расчет        налога на прибыль      организаций,           удерживаемого          налоговым агентом      (источником выплаты   доходов)"	Раздел А "Расчет налога на прибыль организаций с     доходов в виде дивидендов (доходов от долевого       участия в других организациях, созданных на          территории Российской Федерации)"
	Раздел Б "Расчет налога на прибыль организаций с     доходов в виде процентов по государственным и        муниципальным ценным бумагам"
	Раздел В "Реестр-расшифровка  сумм дивидендов         (процентов)"
Лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по   ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
Лист 05 "Расчет налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  по         операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за  исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)"
Лист 06 "Доходы, расходы  и налоговая база, полученная негосударственным   пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"
Лист 07 "Отчет о целевом  использовании имущества (в том  числе денежных     средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной              деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"
Приложение к налоговой  декларации "Доходы, не учитываемые  при определении  налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными  категориями налогоплательщиков"

 

Анализ изменений законодательства по налогу на прибыль приведен в  Приложении 4. 

На счете 99, кроме отнесения в дебет либо кредит финансовых результатов деятельности предприятия, отражается начисление налога на полученную прибыль, а также штрафы за нарушение налогового законодательства:

дебет 99

кредит 68.

 

1.4.Акциз

Порядок исчисления и  уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ. В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.[17,c.71]

Акциз входит в число  пяти основных налогов, формирующих  налоговые доходы бюджета. Акциз  является косвенным налогом. По косвенным  налогам государство непосредственно  не устанавливает платежеспособность лица, уплачивающего налог.  Акциз  относится к налогу, включаемому в продажную цену продукции (работ, услуг).[18,c.97]

Акцизы – один из видов  косвенных налогов. Государство  взимает их с производителей или  оптовых поставщиков подакцизных  товаров. При этом суммы акцизов, которые плательщики включают в цену товаров, платят конечные потребители. В отличие от другого косвенного налога – на добавленную стоимость, акцизами облагаются не все товары, а только строго определенный перечень.

Операции, которые являются объектом налогообложения акцизами, перечислены в ст. 182 НК РФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, - в ст. 183 Кодекса.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров.

Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в п. 1 ст. 181 НК РФ. К  подакцизным товарам относятся:

- спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде с объемной долей этилового  спирта более 9%);

- алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (пп.1 п. 1 ст.182 НК РФ)

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; (пп.9 п. 1 ст.182 НК РФ).

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); (пп.12 п. 1 ст.182 НК РФ).

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; (пп.13 п. 1 ст.182 НК РФ) и другие.

Ставки акцизов для  каждого вида подакцизных товаров установлены ст. 193 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Согласно ст. 192 Налогового кодекса  налоговым периодом признается календарный  месяц.

Не позднее 25 августа 2011 г. плательщики  акцизов обязаны представить  в налоговые органы декларации по акцизам за июль. Отчитываться теперь нужно по новой форме, за исключением подачи сведений об операциях с подакцизными табачными изделиями. Проанализируем, что изменилось в декларации.

Новая форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@. Он зарегистрирован в Минюсте России 4 июля (N 21262) и опубликован в "Российской газете" 6 июля 2011 г.

Изменение формы декларации вызвано значительными поправками, внесенными Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ в гл. 22 НК РФ. Прежде всего они коснулись порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию. Часть поправок уже действует с начала 2011 г., еще часть вступила в силу с 1 июля, а остальные следует применять с 1 августа текущего года.

Так, с 1 июля 2011 г. производители алкогольной  и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый  платеж по акцизу. А с 1 августа вводится новый объект обложения акцизами - передача произведенного спирта внутри организации (между ее структурными подразделениями) для дальнейшего использования в производстве алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Новая форма декларации используется начиная с отчетности за июль 2011 г., а в отношении операций по передаче произведенного спирта внутри организации - с отчетности за август 2011 г.

Форма декларации теперь максимально приближена к большинству отчетных форм по другим налогам - налогу на прибыль, НДС и т.д. В прежней форме объекты налогообложения и другие показатели были предусмотрены непосредственно в самом бланке декларации. Теперь же большинство сведений отражается с помощью кодов. Налогоплательщик должен самостоятельно выбрать необходимые коды из Приложений к Порядку и указать их в декларации. Благодаря этому количество листов в ней существенно сократилось.

Пример заполнения налоговой  декларации приведен в Приложении 5.

Предъявленная покупателю (получателю) сумма акциза учитывается  в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» 
– начислен акциз при реализации товаров.

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отражают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» 
– начислен акциз при реализации товаров.

Начисление акциза при  безвозмездной передаче подакцизных  товаров отражается в составе  прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» 
– начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.

Начисление акциза при  передаче произведенных подакцизных  товаров в переработку на давальческой основе отражается проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» 
– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

 

1.5.Единый сельскохозяйственный  налог

 

Специальный налоговый  режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) является, пожалуй, самым изменяемым налоговым режимом. Правила его применения неоднократно подвергались серьезной переделке.

Характеристика ЕСХН приведена в таблице  1.8.

 

 

 

Таблица 1.8

Характеристика ЕСХН

Критерии	ЕСХН
1	2
Налогоплательщики	Налогоплательщиками признаются организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном  главой 26.1 НК РФ
Право выбора спецрежима	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями, вправе добровольно  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога
Условия перехода на специальный налоговый  режим	В заявительном порядке
Сроки подачи заявления	Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, подают в период с 20 октября  по 20 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При
Ограничения по применению спецрежима	На уплату ЕС/ ХН  вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов; - если средняя  численность работников, за каждый  из двух календарных лет, предшествующих  календарному году, в котором  организация или индивидуальный  предприниматель подают заявление  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек; Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога: 1) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров; 2) организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; 3) бюджетные  учреждения.
Перечень налогов от которых  налогоплательщики освобождаются	Для организаций: - налог на прибыль организаций - налог на добавленную стоимость -налог на имущество организаций Для ИП -налог на доходы физических  лиц - налог на добавленную стоимость - налог на  имущество физических лиц
Перечень налогов от которых  налогоплательщики не освобождаются	Для организаций: -акцизы -налог на доходы физических лиц -страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование - налог на добычу полезных  ископаемых - водный налог - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов - государственная пошлина -налог на игорный бизнес - транспортный налог -земельный налог Для ИП -акцизы -страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование - налог на добычу полезных  ископаемых - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов - государственная пошлина - налог на игорный бизнес - транспортный налог -земельный налог
Объект налогообложения	Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговая база	Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
Налоговая ставка	Налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов
Налоговый период	Налоговым периодом признается календарный  год
Сроки предоставления налоговых декларация	Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Срок уплаты	Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному  налогу уплачиваются не позднее 25 календарных  дней со дня окончания отчетного периода. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом