Налоговые расчеты

 

С 2013 года изменен порядок перехода на ЕСХН. Организации и предприниматели, планирующие со следующего года перейти на ЕСХН, должны подать в налоговую инспекцию уведомление. Срок подачи уведомлений – не позднее 31 декабря текущего года Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) должны уведомить инспекцию о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет Организации и предприниматели, которые в установленный срок не уведомили налоговую инспекцию о переходе на ЕСХН, не вправе применять этот спецрежим Организации и предприниматели вправе продолжать применение ЕСХН в следующем году: – если в текущем году они не нарушили условия, предусмотренные пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ; – если у вновь созданной организации (вновь зарегистрированного предпринимателя), перешедшой на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы При прекращении деятельности на ЕСХН в течение следующих 15 рабочих дней об этом нужно уведомить налоговую инспекцию Уточнено, что сумма уплаченного ЕСХН не уменьшает налоговую базу по этому налогу Организации (предприниматели), применяющие ЕСХН, освобождаются от проведения переоценки валютных ценностей, требований и обязательств. Разницы, которые могут возникать в результате такой переоценки, не отражаются ни в доходах, ни в расходах При возврате аванса покупателю (заказчику) уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат При прекращении деятельности, облагаемой ЕСХН, налогоплательщики подают декларацию не позднее 25-го числа следующего месяца. [22,c.8]

В Соответствии с положениями ст. 346.10. налогоплательщики  по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые  органы налоговые декларации:

1) организации  - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные  предприниматели - по месту своего  жительства.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

1) по итогам  отчетного периода - не позднее  25 календарных дней со дня окончания  отчетного периода;

2) по итогам  налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ( срок уплаты ЕСХН аналогичен  сроку указанному в п.2.)

В отношении единого  сельскохозяйственного налога необходимо отметить, что не установлены ограничения  по размерам экономической деятельности для целей этого налога, что позволяет переходить на его уплату крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. В то же время для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый режим остается достаточно сложным ввиду необходимости ведения бухгалтерского и налогового учета.

Действующая ставка единого  сельскохозяйственного налога (6%) установлена с учетом того, что этот налог заменяет собой наряду с другими налогами и налог на добавленную стоимость. Этот налог уплачивается по продукции сельскохозяйственного производства по ставке 10 процентов, в то время как ставка налога на потребляемые в ходе производства сельскохозяйственной продукции покупные сырье и материалы, а также услуги сторонних организаций, в основном, составляет 18 процентов.

Следовательно, предоставление налогоплательщикам единого сельскохозяйственного  налога при неизменной ставке этого налога (6%) права перехода в число налогоплательщиков налога на добавленную стоимость экономически не оправдано, поскольку приведет к значительным потерям бюджета за счет возмещения сельскохозяйственным товаропроизводителям превышения «входного» НДС над уплаченным НДС.

Поэтому перевод налогоплательщиков единого сельскохозяйственного  налога на уплату налога на добавленную  стоимость при неизменной ставке единого сельскохозяйственного  налога не является целесообразным до перехода к единой ставке налога на добавленную стоимость. Одновременно следует отметить, что сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять общий режим налогообложения и уплачивать налог на добавленную стоимость в рамках общего режима.

При этом уплата налога на прибыль организаций производится указанными налогоплательщиками по пониженной ставке (статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

Форма декларации по единому  сельхозналогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

С 2009 г. плательщики ЕСХН обязаны представлять декларации в  налоговые органы только по окончании  налогового периода. По итогам отчетного  периода (не позднее 25 июля) они уплачивают авансовые платежи в бюджет, но декларацию не представляют. Декларация подается не позднее 31 марта следующего года. Этот срок установлен как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Декларации по ЕСХН представляются в налоговую инспекцию по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика. Образец заполнения налоговой декларации по единому сельхозналогу представлен в Приложении 6.

Таблица 1.9

Корреспонденция счетов по учету начисления и уплаты налогов  и сборов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислен ЕСХН	91	68
Перечислены в бюджет налоги, сборы  и авансовые платежи по налогам  и сборам	68	51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ 2

Определить сумму налога на имущество за 2 квартал налогового периода, отразить на счетах бухгалтерского учета, составить налоговый отчетный документ.

Исходные данные	Вариант   2
Основные средства на 01.01.12	2 500 000
Материалы на 01.01.12	200 000
Нематериальные активы на 01.01.12	100 000
Основные средства на 01.02.12	1600 000
Финансовые вложения на 01.02.12	530 000
Товары на 01.02.12	560 000
Основные средства на 01.03.12	2 000 000
Доходные вложения во внеоборотные активы на 01.03.12	260 000
Основные средства на 01.04.12	1 980 000
Основные средства на 01.05.12	1700 000
Основные средства на 01.06.12	2600 000

 

Налог на имущество организаций  взимается в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество" НК РФ. Он является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, где принят соответствующий региональный закон.

Главой 30 НК РФ определены такие основные элементы исчисления налога на имущество, как:

- объекты налогообложения  (ст. 374 НК РФ);

- налоговая база (ст. 375 НК РФ);

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

- предельный размер  налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

В Пермском крае порядок  исчисления налога на имущество регулируется Законом Пермской области от 26.11.2003 N 1685-296 «О налогообложении в Пермской области». В соответствии с законом Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 «О налогообложении в Пермской области» ставка налога  на имущество установлена в размере 2,2%.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Доходные вложения в материальные ценности относятся к категории основных средств. На основании этого объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница  между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной  амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая  база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется путем  деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Форма декларации по налогу на имущество и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) организации  представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Средняя стоимость имущества  за 2 квартал 2012 года составляет:

(2500000+1600000+2000000+260000+1980000+ 1700000 + 2600000 + 0¹)/7= 1805714 руб.

Сумма  авансового платежа  по налогу на имущество за  второй квартал 2011  года составит:

1805714 *2,2% /4 =9931руб.

Расчет  авансового платежа по налогу на имущество за  2 квартал 2012 года приведен  в Приложении 7.

Дебет 91.2 Кредит 68 -9931руб. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество.

 

 

 

ЗАДАНИЕ 3

 

Определить сумму задолженности  в бюджет по НДС за первый квартал 2012, составить декларацию, хозяйственные операции отразить на счетах бухгалтерского учета. Проверить соответствие данных бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» с данными налоговых регистров.

№	Содержание операции	Вариант 2
1.	Кредиторская задолженность в бюджет на 01.01.2011 г.	70 000
2.	Оплачена задолженность  с расчетного счета
3.	Оприходованы товары от поставщиков, в том  числе НДС	1 360 000
4.	На расчетный счет зачислен аванс от покупателя	1 260 000
5.	Отгружены товары покупателю, в том числе НДС	2 420 000
6.	Себестоимость реализованного товара	1 800 000

 

Порядок исчисления и  уплаты налога на добавленную стоимость  регулируется гл. 21 НК РФ

Объект налогообложения  по НДС установлен в ст. 146 НК РФ. К  нему относятся следующие операции:

- реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

Момент определения  налоговой базы по НДС регулируется ст. 167 НК РФ. Налогоплательщики с  обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.

Все особенности расчета  налоговой базы по НДС прописаны  в ст. ст. 153 - 162 НК РФ.

При определении налоговой  базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.