Налоговые расчеты

Расходы, нормируемые  для целей налогообложения прибыли

Нормы, установленные  Налоговым кодексом РФ:[24]

- расходы на  добровольное страхование работников;

- расходы на  возмещение затрат работников  по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)  строительство жилого помещения;

- расходы на  капитальные вложения;

- расходы на  НИОКР;

- представительские  расходы;

- расходы на  рекламу;

- расходы при  реализации продукции СМИ и  книжной продукции;

- расходы на  приобретение права на земельные  участки;

- расходы на  формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы на  формирование резерва по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию;

- расходы на  формирование резервов предстоящих  расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту  инвалидов;

- расходы на  формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР;

- расходы на  формирование резервов предстоящих  расходов некоммерческих организаций;

- расходы в  виде процентов по долговым  обязательствам;

- убыток от  уступки права требования;

- расходы на  формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Нормы, установленные  иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):

- потери от  недостачи и (или) порчи при  хранении и транспортировке МПЗ;

- расходы по  оплате стоимости проезда и  провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;

- расходы на  обязательное страхование имущества;

- суммы выплаченных  подъемных;

- расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личного транспорта  и другие.

Обобщены нормируемые  расходы в Приложении 1.[25]

Пример учета представительских расходов.

Ситуация. В мае организация "Гамма" принимала деловых партнеров - представителей организаций-заказчиков, прибывших для переговоров с целью поддержания взаимного сотрудничества.

Участники переговоров  посетили ресторан, визит в который  организован и оплачен организацией "Гамма". Для этих целей подотчетному лицу из кассы организации было выдано 20 000 руб.

Фактически сумма представительских расходов составила 18 800 руб., что подтверждается счетом ресторана и кассовым чеком (сумма НДС не выделена).

После утверждения авансового отчета (25 мая) остаток денежных средств  в размере 1200 руб. возвращен подотчетным  лицом в кассу.

Других представительских расходов за период январь - март у организации не было.

Отчетными периодами  по налогу на прибыль для организации  являются месяц, два месяца и так  далее до конца календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).

Сумма расходов на оплату труда, которую организация "Гамма" признает ежемесячно в налоговом учете, составляет 75 000 руб.

Решение:На основании п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы являются нормируемыми. Следовательно, для того чтобы правильно учесть соответствующие затраты при исчислении налога на прибыль, надо рассчитать предельный размер представительских расходов.(таблица 1.5)

Таблица 1.5.

Расчет предельного  размера расходов

Отчетный  период	Сумма расходов    на оплату труда,          руб.	Предельный  размер  представительских    расходов, руб.	Сумма        представительских       расходов,          признанная          в отчетном         периоде, руб.
Январь - май	375 000       (75 000 x 5)	15 000        (375 000 x 4%)	15 000
Январь - июнь	450 000       (375 000 + 75 000)	18 000        (450 000 x 4%)	3 000        (18 000 - 15 000)
Январь - июль	525 000       (450 000 + 75 000)	21 000        (525 000 x 4%)	800        (18 800 - 18 000)
Итого на конец    отчетного         периода			18 800

 

В бухгалтерском учете  соответствующие операции организация "Гамма" может отразить следующим  образом.(Таблица 1.6)

Таблица 1.6.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,       руб.	Первичный         документ
Выданы из кассы  под отчет    денежные средства на         представительские расходы	71	50	20 000	Расходный     кассовый ордер
25 мая
Отражены представительские   расходы	44	71	18 800	Авансовый  отчет
Отражен возврат  остатка      денежных средств, выданных   под отчет                    (20 000 - 18 800)	50	71	1 200	Приходный     кассовый ордер
31 мая
Признан отложенный           налоговый актив              (3800 x 20%)	09	68	760	Бухгалтерская   справка-расчет
30 июня
Отражено уменьшение          отложенного налогового       актива                       (3000 x 20%)	68	09	600	Бухгалтерская   справка-расчет
31 июля
Отражено погашение           отложенного налогового       актива                       (800 x 20%)	68	09	160	Бухгалтерская   справка-расчет

 

Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения приведены  в статье 270 НК РФ. Для расчета  суммы налога на прибыль следует  точно определить облагаемую величину прибыли. В современном налоговом  законодательстве налоговая база по налогу на прибыль понимается как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Схема расчета налоговой базы за налоговый период показаны в Приложении 2.

В НК РФ установлена единая налоговая ставка, составляющая 20 процента, в том числе в федеральный бюджет – 2% и  в бюджеты субъектов РФ – 18%  . Глава 25 НК РФ определила специальные ставки налога на прибыль для отдельных видов доходов. Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций определены положениями ст.284 НК РФ. (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и т.д.). По этим видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет. Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль обобщены в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль

┌─────────────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

│                    Вид дохода                   │ Налоговая │   Бюджет  │

│                                                 │   ставка  │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы иностранных  организаций, не связанные с   │    20%    │федеральный│

│деятельностью  в РФ через постоянное              │           │          │

│представительство (за исключением доходов,       │           │           │

│перечисленных  в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284  │           │           │

│НК РФ)                                           │           │           │

│(пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы иностранных  организаций, не связанные с   │    10%    │федеральный│

│деятельностью  в РФ через постоянное              │           │           │

│представительство, от использования, содержания  │           │           │

│или сдачи  в аренду подвижных транспортных средств│           │           │

│или контейнеров  в связи с осуществлением         │           │           │

│международных перевозок                          │           │           │

│(пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы, полученные в виде дивидендов российскими │           │федеральный│

│организациями  от российских и иностранных        │           │           │

│организаций    :                                 │           │           │

│- общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)        │     9%   │           │

│- ставка при  соблюдении определенных условий     │     0%    │           │

│(пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными│    15%    │федеральный│

│организациями  от российских организаций          │           │           │

│(пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы в виде процентов по государственным и     │    15%    │федеральный│

│муниципальным  ценным бумагам, указанным в пп. 1  │           │           │

│п. 4 ст. 284 НК РФ                               │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы в виде процентов по муниципальным ценным  │     9%    │федеральный│

│бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет │           │           │

│до 1 января 2007 г., а также иные доходы,        │           │           │

│указанные  в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ             │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы в виде процентов по государственным и    │     0%    │     -     │

│муниципальным  облигациям, эмитированным до       │           │           │

│20 января 1997 г. включительно, и иные доходы,   │           │           │

│указанные  в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ             │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль, полученная Банком России от             │     0%    │     -     │

│осуществления  деятельности, связанной с          │           │           │

│выполнением  функций, предусмотренных Федеральным │           │           │

│законом "О  Центральном банке Российской Федерации│           │           │

│(Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ)             │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль сельскохозяйственных                     │           │           │

│товаропроизводителей, не перешедших на уплату    │           │           │

│ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001  │           │           │

│N 110-ФЗ с учетом изменений, внесенных           │           │           │

│Федеральным  законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)    : │           │           │

│2004 - 2012 гг.                                  │     0%    │ФБ     - 3%│

│2013 - 2015 гг.                                  │    18%    │ РБ     - │

│                                                 │           │    15%    │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль участников проекта "Сколково",           │     0%    │     -     │

│прекративших использовать право на освобождение  │           │           │

│от обязанностей плательщика налога на прибыль    │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Налоговая  база организаций, осуществляющих       │     0%    │     -     │

│медицинскую  и (или) образовательную деятельность │           │           │

│(кроме налоговых  баз по дивидендам и операциям  с │           │           │

│отдельными видами долговых обязательств)         │           │           │

│(п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ)       │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Налоговая  база по операциям, связанным с         │     0%    │     -    │

│реализацией  или иным выбытием (в том числе  с     │           │           │

│погашением) долей  в уставном капитале российских │           │           │

│организаций, а также некоторых категорий  акций   │           │           │

│российских организаций (п. 4.1 ст. 284,          │           │           │

│ст. 284.2 НК РФ)                                 │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤