Налоговые расчеты в финансовом учете

Налоговый кодекс предусматривает, что счета-фактуры, не соответствующие  установленным нормам их заполнения, в книге покупок регистрировать нельзя. Это означает, что бухгалтерия  должна проверять поступающие счета-фактуры  на их соответствие требованиям ст. 169 НК РФ.

Если ведение книги  покупок осуществляется в электронном  виде, то по истечении налогового периода (квартала) книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Оформить книгу нужно не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом. Срок хранения книги покупок - пять лет с даты последней записи.

Есть ситуации, когда в  книге покупок могут быть зарегистрированы не только счета-фактуры, полученные от поставщиков, но и счета-фактуры, выписанные самой компанией, а также другие документы. Рассмотрим наиболее проблемные из них подробнее:

Если компания ведет строительство  для собственных нужд, то она должна платить НДС со стоимости тех  работ, которые были выполнены своими силами (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начислять налог надо по окончании каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ). При этом компания сама должна выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Этот же счет-фактуру надо будет зарегистрировать и в книге покупок, когда появится право на вычет.

Компания вправе принять  к вычету "входной" НДС по командировочным  расходам. Об этом прямо говорится  в п. 7 ст. 171 НК РФ. В данном случае принять к вычету налог можно  на основании бланков строгой  отчетности. В книге покупок бланки строгой отчетности регистрируют лишь в том случае, если сумма НДС  выделена в них отдельной строкой.

В случае если было обнаружено, что полученный от поставщика счет-фактура  зарегистрирован в книге покупок  с техническими ошибками (например, неправильно указан номер счета-фактуры  и т.п.), при этом сам счет-фактура  выставлен без ошибок, налоговая  инспекция может отказать фирме  в праве на вычет "входного" НДС. Таким образом, технические  ошибки при регистрации счета-фактуры  не могут служить основанием для  отказа в вычете, поскольку это  не предусмотрено Кодексом.

2.2.1. Налог  на прибыль – налогоплательщики,  налоговый период, ставки налога, методы определения налоговой  базы

В соответствии с ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль  организаций признаются:  

• российские организации;  
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками  все индивидуальные предприниматели, а из организаций те, что применяют  специальные налоговые режимы.

При этом следует отметить, что плательщиками налога на прибыль  являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и  некоммерческие организации. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения не являются плательщиками  налога на прибыль, они лишь исполняют  обязанности головной организации  по уплате этого налога по месту своего нахождения. Ст. 288 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения.

При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) каждый из участников являются самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль.

Не являются плательщиками  все индивидуальные предприниматели, а из организаций те, что применяют  специальные налоговые режимы; не уплачивают налог на прибыль организации, исчисляющие налог на игорный  бизнес, по деятельности, относящейся  к игорному бизнесу. Вместе с тем  они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты по этому основанию налога на прибыль  в соответствии со ст. 309-310 НК РФ.

Также необходимо учитывать, что не являются российскими организациями, а, следовательно, и налогоплательщиками  любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также  городские, сельские поселения и  другие муниципальные образования).

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные  с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу плательщиков налога на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах.

К категории налогоплательщиков - Иностранных организаций относятся  также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, получающие доходы, не связанные  с наличием у них на территории РФ постоянного представительства: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования  в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных  перевозок и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты.

Правительства и государственные  органы иностранных государств не являются иностранными организациями в целях  налогообложения в Российской Федерации  и соответственно не являются налогоплательщиками.

От налогоплательщиков налога на прибыль необходимо отличать налоговых  агентов по этому налогу. Согласно п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ налоговый  агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки  представляет информацию о суммах выплаченных  иностранным организациям доходов  и удержанных налогов за прошедший  отчетный (налоговый) период в налоговый  орган по месту своего нахождения. В соответствии со ст. 289 Налогового кодекса РФ налоговые агента обязаны  представлять в налоговые органы налоговый расчет не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога (п. ст. 55 НК РФ).

Понятие налогового и отчетного  периода для целей налогообложения  прибыли дано в ст. 285. Налоговым  периодом признается календарный год, однако существует ряд исключений для  организаций, зарегистрированных в  декабре.

Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие, 9 месяцев  календарного года. Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и т.д.

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину (процент) налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговые ставки по налогу на прибыль определяются статьей 284 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов за исключением  особых случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 этой статьи. При этом сумма налога в размере 2,0 %, зачисляется в федеральный  бюджет, в размере 18 %, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации 

Налоговая ставка, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов РФ может  быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков. При этом она  не может ниже 13.5 процента. Т.е. минимум  стандартной ставки ННП – 15,5 %.

Случаи особых налоговых  ставок:

1. Налоговые ставки на  доходы иностранных организаций,  не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:  

• 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.  
• 20 процентов – все остальные.

2. К налоговой базе, определяемой  по доходам, полученным в виде  дивидендов, применяются следующие  ставки:  

• 0 проце<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial';