Налоговые расчеты в финансовом учете

  НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ В ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ

1.1.1. Структура  налоговой системы и налоговая  политика в РФ

Налоговая система и налоговое  законодательство России построена  по образу Германии, Франции, США. В  России основными плательщиками  являются не граждане, а организации, поэтому налоговое законодательство ориентировано в первую очередь  не на экономическую целесообразность, а на удобство сбора налогов, защиту от уклонения от их уплаты. За последние  годы налоговая система была упрощена, отменены наиболее обременительные  для экономики налоги. Налоговая  нагрузка сместилась с обрабатывающего  сектора на сырьевой, был отменен  ряд индивидуальных льгот.

Структура налоговой системы  РФ – трехступенчатая:   

• федеральные налоги (НДС, ННП, акцизы, НДФЛ, водный налог, НДПИ, а также государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов). Они обязательны на всей территории РФ;  
• региональные налоги (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций). Обязательны в соответствующем регионе;  
• местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Устанавливаются соответствующими муниципалитетами.

В отдельный раздел 8¹ выделены специальные налоговые режимы, распределение сумм налогов которых между бюджетами осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ЕСХН, УСНО, ЕНВД, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

Налоговое законодательство РФ состоит из НК РФ и принятых в  соответствии с ним законов о  налогах и сборах (например, закон 229-ФЗ, регламентирующий страховые взносы во внебюджетные фонды).

Все существующие в РФ налоги определяются НК РФ, кроме налога на имущество физических лиц, который  регулируется отдельным налоговым  законом.

Налоговый кодекс предусматривает  приоритет правил и норм международного права перед отечественным.

Налог – обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж в пользу государства.

Сбор – обязательный взнос  в пользу государства за совершение юридически значимых действий.

Главной проблемой реформирования межбюджетных отношений является проблема стабильного источника налоговых  доходов субъектов Федерации  и муниципальных образований.

Характеристики налоговой  политики РФ:  

1. Всеобщность и равенство налогообложения;  
2. Недопустимость дискриминационного характера;  
3. налоговой законодательство должно быть сформулировано так, чтоб каждый знал, какие налоги/сборы и в каком порядке должен платить;  
4. все неустранимые сомнения, противоречия толкуются в пользу налогоплательщика;  
5. новые налоги можно вводить только с начала нового налогового периода;  
6. законодательные акты, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют, а улучшающие – имеют.

В отношении налоговой  политики Министерство Финансов РФ разработало  документ «Основные направления  налоговой политики на 2009 г. и плановый период 2010-2011гг.».

Сегодня существуют две тенденции  налоговой политики. С одной стороны, правительство предлагает легализовать правоотношения между фирмой и государством, сделать их более цивилизованными. Например, в разработанных Минфином направлениях налоговой политики одна из главных задач — наладить партнерские  отношения между налоговой службой  и организациями. Для этого правительство  предлагает создать соответствующие  консультационные центры по работе с  налогоплательщиками и улучшить информационное обеспечение между  инспекторами и бухгалтерами. С другой — фирмы постоянно жалуются на административное давление и прессинг со стороны сотрудников ФНС. Это  вызвано необходимостью собрать  больше налогов и с целью вызвать  у предприятий уважение перед  налоговой службой. Бухгалтера-практики признают, что их не столько волнуют  ставки налогов, как их администрирование.

ФНС видит решение существующих проблем в переходе на новый информационный формат, но с этим пока определенные трудности: детально не проработано  соответствующее программное обеспечение, уровень компьютеризации ряда налоговых  инспекций пока сложно назвать высоким.

Отметим в этой связи опыт зарубежных стран. Там налоговое  ведомство не выбивает налоги, а  помогает фирмам добросовестно исполнять  свои гражданские обязательства. В  Ирландии, например, фирмы платят налоги через Интернет. И у бухгалтеров не возникает необходимости посещать инспекцию: всю нужную информацию о состоянии лицевого счета с примечаниями налоговиков они получают посредством сети. А компании-правонарушители попадают уже в сферу уголовного и административного права, а не налогового.

Направления реформирования налоговой системы РФ:  

• замена ЕСН взносами во внебюджетные фонды;  
• переход на безбумажный документооборот между налоговой службой, внебюджетными фондами и плательщиками, в т.ч. введение электронных счетов-фактур;  
• освобождение предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, от применения контрольно-кассовых аппаратов.  
• борьба с фирмами-однодневками путем ужесточения процедуры регистрации налогоплательщиков.

1.1.2. Участники  налоговых отношений, их права  и обязанности 

Участники налоговых отношений:  

• налоговые органы;  
• налогоплательщики (плательщики сборов) – юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели;  
• налоговые агенты;  
• таможенные органы;  
• органы внутренних дел.

Налоговые органы представлены следующей структурой: федеральный  уровень - УФНС по РФ, территориальные  органы - УФНС по федеральному округу, области (края), города, района. Отдельно выделяют межрайонные инспекции  по крупнейшим налогоплательщикам. В  апреле 2009г. проведено укрупнение налоговых  органов Ростовской области –  из 49 инспекций ФНС осталось 25.

В соответствии с НК РФ субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими  налоговый контроль) являются налоговые  органы (Федеральная налоговая служба), таможенные органы (Федеральная таможенная служба России), органы внутренних дел (Департамент экономической безопасности МВД России).

На федеральном уровне инспекции ФНС России подразделяются на территориальные (по федеральным  округам – всего 7) и специализированные (по отраслям экономики – всего 9). Созданы следующие межрегиональные инспекции (МРИ) по крупнейшим налогоплательщикам в сферах: разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти (МРИ № 1); разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации газа (МРИ № 2); производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции (МРИ № 3); производства и реализации электрической и тепловой энергии (МРИ № 4); производства и реализации продукции металлургической промышленности (МРИ № 5); оказание транспортных услуг (МРИ № 6); оказание услуг связи (МРИ № 7); производства и реализации продукции машиностроения (МРИ № 8); кредитной и страховой сферах (МРИ № 9). Создана также специализированная межрегтональная инспекция по централизованной обработке данных.

Существует приоритет  Минфина перед ФНС, как подконтрольного  Минфину органа.

Права налоговых органов:  

• требовать документы по формам, установленным государственными органами;  
• проводить налоговые проверки;  
• производить выемку документов;  
• вызывать налогоплательщиков для дачи показаний;  
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика;  
• осматривать любые используемые для извлечения дохода помещения, проводить инвентаризацию имущества;  
• определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить инспекторов к осмотру помещений или непредставления более чем двух месяцев необходимых для расчета налогов документов при отсутствии учета доходов и расходов или ведения его с нарушениями.  
• требовать устранения выявленных нарушений;  
• взыскивать недоимки, пени и штрафы;  
• привлекать специалистов, экспертов, переводчиков;  
• вызывать лиц в качестве свидетелей;  
• заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действий лицензий;  
• предъявлять в суды иски;  
• иные права, согласно действующему законодательству.

С 2007 г. больше не в компетенции  ФНС контролировать, соответствуют  ли крупные расходы физических лиц  их доходам. Не могут они предъявлять и судебные иски о признании недействительной госрегистрации юридического или физического лица в качестве предпринимателя либо о ликвидации фирм.

Обязанности налоговых органов:  

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;  
• осуществлять налоговый контроль;  
• бесплатно информировать налогоплательщиков и представлять формы и порядок заполнения налоговых деклараций;  
• руководствоваться разъяснениями Минфина в разрешении налоговых споров;  
• принимать решение о возврате излишне взысканных сумм;  
• соблюдать налоговую тайну;  
• направлять налогоплательщику копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление (требование) об уплате налога;  
• представлять в течение 5 дней с момента обращения справки о состоянии расчетов;  
• если в течение 2 месяцев с момента срока исполнения требования об уплате налога налогоплательщик полностью не погасил указанную недоимку, то по истечении 10 дней обязаны передать материалы в органы внутренних дел;  
• корректно и внимательно относится к налогоплательщикам;  
• сообщать при регистрации банковские реквизиты для налоговых платежей и в дальнейшем информировать обо всех их изменениях (подп. 6 п. 1 ст. 32);  
• осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов (подп. 11 п. 1 ст. 32);  
• выдавать по заявлению налогоплательщика копии постановлений, принятых в отношении этого налогоплательщика (подп. 12 п. 1 ст. 32).

1.1.3. Налоговый  контроль – основные формы  и порядок осуществления

На налоговые  органы возложены функции контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. С 2010г. функции контроля выполняют и внебюджетные фонды.

Налоговый контроль является частью финансового контроля.

Налоговый контроль как элемент  управления налогообложением является необходимым условием существования  эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами  и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль – завершающая стадия управления налогообложением на макроуровне, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

Форма налогового контроля – способ организации контрольных действий, которая зависит от специфики налоговых норм. Т.о., форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля. В соответствии со ст.82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе, который включает в себя:  

• налоговые проверки;  
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;  
• проверку данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности;  
• осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;  
• другие формы.

Содержание контрольной  деятельности, конкретная форма контроля в значительной степени определяются приемами, применяемыми контролирующими  органами. Регулирование форм налогового контроля осуществляется главным образом  приказами Минфина России, отдельные  нормативные документы издает ФНС  России.

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля, которая имеет самостоятельное  значение. Что касается получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также  осмотра и обследования помещений  и территорий, то их трудно назвать  самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной налоговой проверки и не могут  использоваться обособленно от неё. С одной стороны, НК РФ предусматривает  открытый перечень форм налогового контроля: наряду с перечисленными там формами  допускается использование других.

Так, к числу форм контроля можно отнести:  

• учет налогоплательщиков, что является этапом налогового контроля и элементом организации налогового контроля;  
• специализированные формы учета и контроля крупнейших налогоплательщиков, т.е. особая процедура постановки их на учет в МРНИ ФНС России.