Налоговые расчеты в финансовом учете

Отменены такие формы  контроля, как акцизные склады, налоговые  посты, а также контроль соответствия крупных расходов граждан их доходам. В качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законом (НК РФ). Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщика  и к признанию действий соответствующих  органов незаконными, а также к отмене соответствующих положений нормативных актов. Ряд специалистов к формам налогового контроля относит контроль налоговых поступлений, предполагающий оперативно-бухгалтерский учет налоговых платежей путем ведения лицевых счетов по каждому налогоплательщику и по каждому виду налогов и сборов.

Метод налогового контроля – это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений. Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля. Если перечень форм налогового контроля напрямую устанавливается НК РФ, то методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно должны соблюдаться правовые нормы. В противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

Выделяют следующие группы методов налогового контроля:  

• общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, сравнение);  
• собственно эмпирические методические приёмы (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная, арифметическая и логическая проверки, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, сканирование, опросы и др.);  
• специфические приемы смежных экономических наук (экономический анализ, экономико-математические методы, теория вероятностей, математическая статистика).

Методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: по степени однородности применяемых приемов, их трудоёмкости, по требованиям к квалификации проверяющих, по возможности автоматизации. В  соответствии с этими критериями методы налогового контроля можно разделить  на несколько групп:  

• методы документального контроля;  
• методы фактического контроля;  
• расчетно-аналитические методы;  
• информативные методы.

В состав методов документального контроля включаются приемы, основанные на изучении документа как такового:  

• формальная проверка;  
• нормативная проверка;  
• счетная проверка документов и учетных регистров, отчетности;  
• сличение отчетности с учетными записями и изучение обоснованности бухгалтерских проводок.

Методы документального контроля играют основную роль при проведении контрольно-проверочных мероприятий. Они относительно трудоёмки, требуют знания законодательства, бухгалтерского учета, к ним трудно применить автоматизацию.

Группа методов фактического контроля объединяет методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогического содержания. Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют специфических знаний (отраслевых особенностей), их автоматизация практически невозможна.

Расчетно-аналитические  методы , применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две группы: вспомогательные и косвенные (нетрадиционные, расчетные). Вспомогательные методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Непосредственно на основе вспомогательных методов можно рассчитать налоговую базу. Косвенные методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, которая отсутствует в обычных бухгалтерских документах и предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением. К косвенным методам относятся: контроль ценообразования налоговыми органами, расчет по аналогии, анализ финансово-хозяйственной деятельности, метод анализа собственного капитала, расчет выхода продукции по объему используемого сырья и другие. Расчетно-аналитические методы также очень трудоёмки, требуют высокой квалификации, навыков аналитической работы, но их возможно автоматизировать.

Главная цель информативных методов налогового контроля состоит в получении информации в дополнение к информации первых трех групп. К информативным методам относятся: истребование письменных справок и объяснений налогоплательщиков, инструктирование налогоплательщиков и разъяснение действующего законодательства. Информативные методы требуют знания документации, опыта работы с людьми. Их автоматизация возможна.

Качество деятельности налоговых  органов по налоговому контролю наряду с характеристикой налогового законодательства и уровнем налоговой нагрузки на организации и физические лица является важнейшим критерием оценки конкурентоспособности национальной налоговой системы.

Одной из предпосылок для  улучшения климата во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых  органов является установление объективного критерия результатов работы налогового инспектора. Им не должен быть показатель выполнения плана по объему доначислений, произведенных в процессе проведения налоговых проверок. Возможно, им может  стать специально разработанный  агрегированный показатель, а до него — показатель отсутствия судебных исков по существу налоговых проверок или доля выигранных в арбитражном  суде дел.

В целях осуществления  налогового контроля организации и  физические лица (с 14 лет) подлежат постановке на учет в налоговом органе с присвоением  уникального номера ИНН. Причем крупнейшие налогоплательщики стоят на учете в отдельных межрайонных инспекциях.

В ст. 85 перечислены обязанности  органов, учреждений и организаций  и должностных лиц сообщать в  налоговые органы сведения, связанные  с учетом налогоплательщиков.

1.1.4. Порядок  составления, изменения и дополнения  учетной политики для целей  налогообложения

В связи с принятием  Государственной Думой главы 25 НК Российской Федерации у организаций возникла необходимость формировать учетную политику в целях налогообложения. Обязанность по её формированию лежит на главном бухгалтере, а утверждает этот документ руководитель организации. Формированию бухгалтерской учетной политики посвящено одноименное Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, утвержденное приказом МФ РФ от 06.10.2008г. № 106н. Что касается налоговой учетной политики, то обязанность по её составлению и принятию закреплена сразу в нескольких главах Налогового Кодекса РФ:  

• ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», «учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».  
• ст. 167 «Момент определения налоговой базы» гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»;  
• ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;  
• ст. 339 «Порядок определения количества добытого полезного ископаемого» гл. 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»;  
• ст. 346.38 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений» гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

В учетной политике должны быть решены два основных вопроса:

1) организационно-техническая  часть – а) организация ведения  налогового учета (силами самой  бухгалтерии, создание специального  подразделения, аутсорсинг); б) разработка  системы налоговых регистров  для расчета налога на прибыль;  в) разработка системы документооборота  для заполнения налоговых регистров;  г) взаимодействие между головной  организацией и её подразделениями  относительно исчисления и уплаты  налога 

2) методологическую –  зафиксировать свой выбор относительно  тех норм налогового законодательства, которые это позволяют, в том  числе в случаях их отсутствия  или неточного изложения в  НК РФ.

В приложениях к приказу  об учетной политике следует привести 
перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты и др.

Налоговый Кодекс предусматривает  внесение изменений и дополнений в существующую учетную политику в следующих случаях:  

• изменение законодательства о налогах и сборах,  
• изменение применяемых методов налогового учета,  
• если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Обязанности по представлению  учетной политики для целей налогообложения  в инспекцию ФНС сразу же после  ее составления не содержится ни первой, ни во второй частях НК РФ. Однако при проведении камеральной или выездной налоговой проверки, инспекторы вправе запросить этот документ среди прочих. И тогда налогоплательщик согласно ст. 93 НК РФ «Истребование документов» обязан её предъявить в десятидневный срок после получения требования о представлении этого документа.

Если это требование будет  проигнорировано, то налоговые органы имеют право привлечь налогоплательщика  к ответственности, предусмотренной  ст. 126 НК РФ: штраф в размере 200 руб. за непредставленный в установленный  срок документ; в случае отказа от представления  документа или предоставления документа  с заранее ложными сведениями - штраф 10000 руб.). Также в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» за это же нарушение предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа от трех до пяти МРОТ, что в настоящее время сумма штрафа составляет от 300 руб. до 500 руб.

1.1.5. Различия  бухгалтерского финансового и  налогового учета

В отличие от четырехступенчатой нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, база налогового учета представлена Налоговым Кодексом РФ и составляемой на основе его учетной политикой  для целей налогообложения. При  этом правила учета объектов для  целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. В настоящее время полноценный налоговый учет приходится вести только плательщикам ННП.

Состояние системы налогового учета по налогу на прибыль на сегодняшний  день можно охарактеризовать наличием законодательных норм, содержащихся в главе 25 НК «Налог на прибыль организаций» (с учетом всех изменений и дополнений), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», накопленного практического  опыта по ведению налогового учета. Методические рекомендации по применению 25 главы НК РФ отменены (приказ ФНС  РФ от 21.04.05 №САЭ-3-021/173 «Об отмене методических рекомендаций по гл. 25 НК РФ»).

Определение и задачи налогового учета

В ст. 313 НК РФ дано следующее  определение налогового учета: «Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим  Кодексом». Таким образом, конечная цель налогового учета заключается в исчислении налоговой базы по налогу.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация: о суммах доходов и расходов в  текущем отчетном (налоговом) периоде, о доле расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  отчетном (налоговом) периоде; о сумме  расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих  отчетных (налоговых) периодах; о создаваемых  резервах; о сумме платежей в бюджет и задолженности по налогу на прибыль  на определенную дату.

Принципы  налогового учета

Принципы налогового учета  несколько отличаются от принципов 
бухгалтерского учета. Так, фундаментальный в бухгалтерском учете принцип двойной записи, в налоговом учете не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражение  следующие принципы ведения налогового учета : денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), последовательности применения норм и правил налогового учета, равномерности признания доходов и расходов.

2.1.1. Плательщики,  объект налогообложения, необлагаемые  НДС операции 

Налог на добавленную стоимость  регулируется главой 21 НК РФ. 
Налогоплательщиками являются: