Налоговые расчеты в финансовом учете

• организации,  
• индивидуальные предприниматели, главы крестьянского (фермерского) хозяйства;  
• иные лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Операции, не подлежащие обложению  НДС (освобождаемые от обложения  НДС) перечислены в ст. 149 НК РФ.

В соответствии со ст. 145 организации  и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если за три предшествующие последовательные календарные месяцы размер выручки у них без НДС  не превысил 2 млн. руб. Для того чтобы  получить освобождение, необходимо до 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет получить освобождение, представить в налоговые органы письменное уведомление и установленный пакет документов. Если в течение периода, в котором было получено освобождение, выручка от реализации товаров, работ, услуг превысит 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, то, начиная с месяца, в котором было превышение, организация теряет право на освобождение от НДС до окончания срока освобождения.

Объектом обложения НДС  является:  

• реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;  
• передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;  
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;  
• ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и  без включения в них НДС.

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:  

• день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;  
• день их оплаты, в т.ч. частичной оплаты.

При отгрузке товаров покупателю, сдаче заказчику выполненных  работ и оказанных услуг налогоплательщик обязан предъявить покупателям и  заказчикам сумму НДС, которая рассчитывается по разному, в зависимости от вида сделки и объекта налогообложения:

- при продаже товаров  по договорам купли-продажи, выполнения  работ, оказания услуг НДС  _пол равен:

НДС _пол = Ц _тру х С _НДС /100,

где Ц _тру – цена товаров, работ, услуг без НДС;

С _НДС – ставка НДС (10% или 18% в зависимости от вида товара, работ, услуг).

- при передаче товаров,  работ, услуг безвозмездно, в качестве  предметов залога, по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, в качестве оплаты  труда, для собственных нужд  организации НДС _пол определяется следующим образом:

НДС _пол = Ц _р х С _НДС /100,

где Ц _р – цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со статьей 40 налогового кодекса Российской Федерации (рыночная цена);

- при продаже имущества,  учтенного на балансе налогоплательщика  вместе с НДС, НДС _пол равен:

НДС _пол = Н _им х Р _НДС ,

где Н _им - разница между продажной и балансовой стоимостью (для амортизируемого имущества – остаточной стоимостью) проданного имущества;

Р _ндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида имущества).

- по строительно-монтажным  работам, выполненным для собственного  потребления, НДС _пол начисляется в момент принятия к учету основных средств:

НДС _пол = З _смр х С _НДС /100,

где З _смр - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

- по полученным денежным  средствам, связанным с оплатой  товаров, работ, услуг (авансы, предоплата, финансовая помощь покупателя, страховые возмещения по договорам  страхования сделок на случай  неполучения выручки) НДС _пол определяется:

НДС _пол = ДС х Р _НДС ,

где ДС – сумма полученных денежных средств;

Р _ндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида имущества)

- по процентам по векселям, полученным от покупателя, по  процентам по коммерческому кредиту  НДС _пол равен:

НДС _пол = (ПР _ф - ПР _Н ) х Р _НДС ,

где ПР _ф фактически получаемый процент по векселям покупателя, по коммерческому кредиту;

ПР _Н - процент, исчисляемый исходя из ставки ЦБ РФ.

С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (в т.ч. налоговых агентов) независимо от размера их выручки налоговый период по НДС равен кварталу (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):  

• 0 процентов;  
• 10 процентов;  
• 18 процентов.

0% - по экспортным товарам  и ряду других работ, услуг,  установленных в законе;

10% - по продовольственным  (кроме подакцизных) товарам и  товарам для детей по перечням, установленным в НК РФ, по лекарственным  средствам и изделиям медицинского  назначения по перечню, установленному  Правительством РФ; по периодическим  печатным изданиям, книжной продукции  по науке и культуре, работам  и услугам, связанным с изданием  печатных изданий и книжной  продукции, по перечню, установленному  НК РФ;

18% - по остальным товарам,  работам, услугам, включая подакцизные  продовольственные товары.

При совершении товарообменных операций, проведении взаимозачета или  использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан уплатить предъявленную (и выделенную в счете-фактуре) сумму  налога платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует  отражать в одной общей налоговой  декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Экспортный НДС возмещается в  общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает  общую сумму налога, исчисленную  налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ).

При неподтверждении применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы - день отгрузки на экспорт. На этот же момент появляется право на вычет «входящего» НДС по экспортным товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ). Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

2.1.2. Отражение  НДС в финансовом учете

Типовые бухгалтерские проводки по отражению НДС в финансовом учете:

Дт19 Кт 60 - отражена сумма НДС по счетам поставщиков;

Дт19 Кт 76 субсчет «Расчеты с таможней» - отражен НДС при импорте товаров;

Дт19 Кт 68 - отражен НДС при строительстве хозяйственным способом;

Дт 19 Кт 71 - учтен НДС по материальным ценностям, приобретенным за счет подотчетных сумм;

Дт 19 Кт 76 – учтен НДС в полученных счетах прочих контрагентов;

Дт 90-2 Кт 68 – субсчет НДС - отражена сумма НДС по реализации ТРУ по основной деятельности;

Дт 91-2 Кт 68 – субсчет НДС - выделена сумма НДС по реализации прочих активов.

Выбор счета 90 или 91 зависит  от того относится ли данная операция к уставному виду деятельности или  прочим доходам.

Дт 68 - субсчет НДС Кт 19 - предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по оприходованным ТМЦ

Дт 68 - субсчет НДС Кт 51 - перечислена сумма НДС в бюджет

Дт 68 - субсчет НДС Кт 19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС

Дт 51 Кт 68 - субсчет НДС - получено возмещение НДС из бюджета.

С 1 января 2009 г. НДС по строительно-монтажным  работам для собственного потребления  начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном  и том же налоговом периоде, а  не в разных, как было прежде. Исчисленные суммы НДС будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным строительно-монтажным работам, то есть на последнее число каждого налогового периода (последнее число квартала).

При частичном отказе в  возмещении НДС инспекция обязана  вынести два решения: одно - об отказе в возмещении части суммы, другое - о возмещении оставшейся суммы  налога (п. 3 ст. 176 НК РФ). Теперь, если в ходе камеральной проверки декларации, в которой налогоплательщик заявил сумму НДС к возмещению, инспекция выявит какие-либо нарушения налогового законодательства, но при этом в отношении части возмещаемой суммы никаких претензий не будет, инспекторы обязаны вынести два решения: одно - о частичном возмещении суммы налога, другое - об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС. Это позволит налогоплательщику сразу же возместить ту сумму НДС, которая инспекцией не оспаривается.

Из норм ст. 176 НК РФ следует, что установлен только максимальный срок, в течение которого налогоплательщику  должна быть направлена информация о  том, что ему будет возмещен НДС, - 3 месяца и 12 дней с момента представления  налоговой декларации. А конкретный срок, когда деньги должны быть возвращены на расчетный счет налогоплательщика, из норм Кодекса определить нельзя, но с 12 дня начисляются проценты за несвоевременный возврат согласно ставке рефинансирования.

Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого  налогового периода (т.е. квартала) следующим  образом: общая сумма налога, исчисленная  по ст. 166 (т.е. произведение налоговой  ставки на налоговую базу) - сумма  налоговых вычетов, предусмотренных  ст. 171 НК РФ (т.е НДС уплаченный поставщикам, подтвержденный счет-фактурами) + сумма восстановленного НДС. Если получится в результате отрицательное значение, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС из бюджета.

Необходимыми условиями  для вычета сумм НДС являются:  

• принятие приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету;  
• приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;  
• наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиками этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права  используются в необлагаемых НДС  операциях, то входной НДС по ним  учитывают в их стоимости.

Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права  используются как в облагаемых так и в неподлежащих налогообложению операциях, то входной НДС распределяют пропорционально этим операциям. То есть часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанную пропорцию налогоплательщик определяет исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Для раздельного учета  входного НДС обязательно нужно  организовать аналитический учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Организация может открыть к  этому счету субсчета:

19-1 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»;

19-2 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»;

19-3 «НДС по приобретенным ценностям к распределению».

Налоговый кодекс РФ разрешает  не вести раздельный учет входного НДС в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы входного НДС в указанном налоговом периоде подлежат вычету в общеустановленном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика  раздельного учета сумма входного НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для ИП), не включается.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  производится по итогам каждого налогового периода (т.е. каждого квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения, в т.ч. для собственных нужд работ, услуг равными долями не позднее 20 числа каждого из последующих месяцев. Т.е. платеж должен быть не менее 1/3 суммы налога к уплате.

С 2008г. при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять  «входной» НДС по данному счету-фактуре  к вычету, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Рассмотрим этот порядок подробнее:

1. В течение пяти календарных  дней после получения от покупателя  полной или частичной предоплаты  продавец должен выставить покупателю  счет-фактуру на полученную сумму  (пункт 3 статьи 168 НК РФ), НДС при  этом определяется по расчетной  ставке (пункт 1 статьи 168 НК РФ). Перечень  реквизитов, которые должны содержаться  в выставляемом счете-фактуре  на предоплату, выписываемому покупателю, определен в новом пункте 5.1 статьи 169 НК РФ.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету (пункт 12 статьи 171 НК РФ). Условия  для вычета перечислены также  в новом пункте 9 статьи 172 НК РФ: наличие  счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также  договора, содержащего условие о  предоплате. Следует полагать, что  если покупатель перечислил предоплату «по доброй воле» (данное условие  не определено договором), то принятие к вычету НДС с перечисленной  предоплаты представляется нам проблематичным.