Налоговое планирование

      В соответствии  с положениями ст. 362 Кодекса органы, осуществляющие государственную  регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы  сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых  с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные  средства.

      Таким образом, обязанность по уплате транспортного  налога ставится в зависимость  от регистрации транспортного  средства, а не от фактического  использования данного транспортного  средства, а налогоплательщиком  транспортного налога признается  лицо, на которое зарегистрировано  транспортное средство, то есть  владелец транспортного средства.

      Автомобили, переведенные на консервацию, не  исключаются из объектов налогообложения  по транспортному налогу.

 

Глава 2. Налоговое планирование на примере малого предприятия

 

      Сравним  сумму налогов и взносов, которую  придется уплатить при прочих  равных условиях, если в 2012 году  налогоплательщик будет:

      1) применять  УСН;

      2) работать  на общем режиме.

      Как известно, организации на упрощенной системе  не являются плательщиками налога  на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели  – НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе. Кроме того, и те и другие не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, указанных в статьях 151 и 174.1 НК РФ). Ранее применение УСН также освобождало от уплаты ЕСН, однако с 2010 года этот налог заменен страховыми взносами, и в будущем году «упрощенцы» будут их уплачивать на общих основаниях.

      Для перешедших  на УСН сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций, а также представления статистической  отчетности. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов.

      При переходе  на упрощенную систему можно  выбрать наиболее привлекательный  объект налогообложения – доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если выбрать первый объект, в налоговую базу будут включаться только доходы, зато ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумму налога к уплате можно снизить на перечисленные в бюджет обязательные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

      Если выбрать  объектом налогообложения доходы  минус расходы, базовая ставка  налога будет выше – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако региональные власти могут ввести для отдельных категорий налогоплательщиков пониженные ставки до 5%. Налоговую базу допускается снижать на затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, если они осуществлены, оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

      Метод учета  доходов – кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доходы нужно учитывать только при получении денежных средств, имущества или погашении дебиторской задолженности иным способом.

      Согласно  статье 346.19 НК РФ налоговый период  при «упрощенке» – календарный год, отчетные – квартал, полугодие и девять месяцев. Декларацию по налогу при УСН необходимо сдавать лишь за налоговый период. А сам налог перечисляется ежеквартально по истечении отчетных и налогового периодов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

      Три главных  преимущества «упрощенки» остались  неизменными

      Первое: освобождение  от НДС. Одним из самых сложных  в расчете налогов, уплачиваемых  при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ  и услуг существенным недостатком  является необходимость начислять  налог практически со всей  их стоимости (если цена приобретения  расходных материалов несопоставима  с ценой реализации). Впрочем, с  аналогичной проблемой сталкиваются  и компании, использующие значительную  торговую наценку.

      «Упрощенцы», не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости  его рассчитывать, перечислять в  бюджет (за исключением некоторых  случаев, о которых говорилось  выше) и вести соответствующий  документооборот, связанный с уплатой  этого налога.

      Второе: экономная  ставка по основному налогу. Иногда  высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, – по сути разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом доходы минус расходы, схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ), аналогичны. С другой – нельзя забывать о налоговых ставках.

      Так, в соответствии  с пунктом 1 статьи 284 НК РФ базовая  ставка по налогу на прибыль  составляет 20%: из них 2% зачисляется  в федеральный бюджет, 18% – в бюджет субъекта РФ. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5%. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль – 15,5% (2% + 13,5%).

      Ставка налога  при УСН с объектом доходы  – всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы базовая ставка установлена в размере 15%, что в любом случае ниже минимальной ставки налога на прибыль. А если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена до 5%, преимущество УСН становится бесспорным.

      Третье: необязательный  бухучет, то есть учет по своим  правилам. Уже неоднократно Минфин  России представлял законопроекты  с изменениями в Закон о  бухгалтерском учете, согласно которым  бухучет в полном объеме обязателен  для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект  пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны  вести бухучет лишь по объектам  основных средств и нематериальных  активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона  от 22.11.96 № 129-ФЗ).

      Недочеты  «упрощенки».

      Первый: счета-фактуры  без НДС. Отсутствие обязанности  по уплате НДС – плюс для «упрощенцев» и минус – для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения. Поясним.

      «Упрощенцы»  имеют более низкую налоговую  нагрузку, следовательно, могут конкурировать  с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница  почти на сумму НДС!). Значит, покупать  товар или заказывать работы (услуги) у «упрощенца» организации на  общем режиме будет выгодно  даже при потере «входного»  налога.

      Второй: перечень  расходов ограничен. Это касается  «упрощенцев», выбравших объектом  налогообложения доходы за вычетом  расходов. Организации на общем  режиме вправе снижать налоговую  базу практически на все виды  расходов, если они отвечают критериям, данным в пункте 1 статьи 252 НК  РФ (за исключением затрат, перечисленных  в статье 270 НК РФ). Для «упрощенцев»  этого недостаточно. Принять к  расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне  из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С  одной стороны, это действительно  недостаток. С другой – перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше.

      ЗАО «Аюна»  – предприятие розничной торговли, применяющее УСН с объектом доходы минус расходы (ставка налога – 15%). Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются по ставке 0,2%. Запланированные показатели за 2012 год приведены в таблице 1.

      Таблица 1.

      Планируемые  показатели ЗАО «Аюна» на 2012 год

|Показатель                                                                                                                  |Сумма, руб.             |

|Выручка от реализации  товаров                                                                                               |59 360 072              |

|Покупная стоимость товаров (без НДС)                                                                                        |36 176 300              |

|Заработная плата работников                                                                                                 |5 200 000               |

|Арендная плата и коммунальные  услуги                                                                                        |3 559 322,03            |

|Приобретение основных  средств (без НДС)                                                                                     |1 042 372,88            |

|Прочие расходы, учитываемые  в налогообложении (стоимость материалов, услуги сторонних организаций  и т.д.)                   |254 237,29              |

|«Входной» НДС                                                                                                               |7 385 801,80            |

 

 

      1. Вначале  рассчитаем сумму налогов и  взносов, которую общество уплатит  при УСН с объектом доходы  минус расходы.

      Страховые  взносы во внебюджетные фонды. Сумма взносов в ПФР, ФСС и  фонды ОМС – 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. × 30%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма – 10 400 руб. (5 200 000 руб. × 0,2%).

      Всего – 1570400 руб. (1 560 000 руб. + 10 400 руб.).

      Налог при  УСН. Общая сумма доходов – 59 360 072 руб. Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2012 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Итак, в расходы  при УСН (при выполнении всех  необходимых условий) включается  покупная стоимость товаров без  НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные  и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные  услуги, прочие расходы и «входной»  НДС. Величина учитываемых расходов  – 55 178 434 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 560 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 1 042 372,88 руб. + 254 237,29 руб.+ 7 385 801,8 руб.). Сумма налога при УСН – 627 246 руб. [(59 360 072 руб. – 55 178 434 руб.) × 15%].

      Общая сумма  налогов и взносов – 2 187 646 руб. (1 560 400 руб. + 627246 руб.).

      2. Теперь  вычислим сумму налогов и взносов  при общем режиме.

      НДС. Сумма  налога, исчисленная со стоимости  реализованных товаров, – 9 054 926,24 руб. (59 360 072 руб. : 118% × 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 7 385 801,8 руб. Налог к уплате – 1 669 124 руб. (8 902 384 руб. – 7 385 801,8 руб.).

      Страховые  взносы. Сумма взносов та же, что  и при общем режиме, – 1560 400 руб.

      Налог на  имущество. Налоговая база по  этому налогу вычисляется исходя  из среднегодовой стоимости облагаемых  основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Предположим, что на начало года  остаточная стоимость основных  средств равна нулю. В январе  планируется приобрести основные  средства стоимостью 1 042 372,88 руб., срок полезного использования – 40 месяцев. Значит, на 1 февраля 2012 года остаточная стоимость составит 1 042 372,88 руб. Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 26 059,33 руб. (1 042 372,88 руб. : 40 мес.).

      Среднегодовая  стоимость имущества за 2012 год  будет равна 829 889,14 руб. [(0 + 1 042 372,88 руб. + 1 016 313,55 руб. + 990 254,22 руб. + 964 194,89 руб. + 938 135,56 руб. + 912 076,23 руб. + 886 016,9 руб. + 859 957,57 руб. + 833 898,24 руб. + 807 838,91 руб. + 781 779,58 руб. + 755 720,25 руб.) : 13 мес.]. Сумма налога к уплате составит 18 258 руб. (829 889,14 руб. × 2,2%).

      Таблица 2

      Расчет налогов  при общем и специальном режимах  налогообложения, базой для исчисления  которых является выручка организации  на примере ЗАО «Аюна»

|Наименование показателя                                               |Общий режим            |Упрощенная система налогообложения                     |

|                                                                      |                       |Доходы, уменьшенные на    |Доходы                      |

|                                                                      |                       |расходы                   |                            |

|1                                                                     |2                      |3                         |4                           |

|Доходы организации                                                    |59 360 072             |59 360 072                |59 360 072                  |

|Расходы организации                                                   |47 055 170             |55 178 434                |55 178 434                  |

|Прибыль до налогообложения                                            |3249976                |4 181 638                 |4 181 638                   |

|Налог на прибыль организаций                                          |649995                 |                          |                            |

|НДС к уплате                                                          |1669124                |                          |                            |

|Взносы во внебюджетные  фонды                                          |1 560 400              |1 560 400                 |1 560 400                   |

|Взносы ФСС травматизм                                                 |10400                  |10400                     |10400                       |

|Налог на имущество                                                    |18258                  |                          |                            |

|Единый налог                                                          |                       |627 246                   |2001204                     |