Внутри первой
группы производится анализ состава
облагаемых баз по каждому
налогу с целью регулирования
величин элементов, входящих в
налогооблагаемую базу. Данное направление
включает в себя анализ предоставленных
законодательством налоговых льгот
и оценку эффективности их
применения, а также определение
оптимальных вариантов налогового
и бухгалтерского учета.
Исходя из
расчета налогооблагаемых баз
составляются конкретные планы
налоговых платежей. В соответствии
со спецификой деятельности организации
это могут быть трех-, двух-, одногодичные
планы, которые разбиваются на
более короткие периоды.
Необходимо
отметить, что на данном этапе
планирования для расчета величин
налогов на основе облагаемых
баз следует применять укрупненные
показатели, оказывающие определяющее
или значимое влияние. Соответственно,
факторы, не играющие существенную
роль, нужно свести к минимуму,
что значительно упростит и
ускорит процесс расчета и
анализа.
Следующий
элемент оперативного налогового
планирования - налоговый календарь.
Главная задача при его составлении
- четкий прогноз суммы уплаты
налогов по конкретным датам.
Если для среднесрочного планирования
уместны укрупненные расчетные
показатели, то для месячного
плана, каковым является календарь,
требуются точные и выверенные
данные, подлежащие ежедневному
уточнению. Кроме того, на этом
этапе планирования проводится
контроль своевременности уплаты
налогов в бюджеты всех уровней
и внебюджетные фонды, так как
нарушение сроков перечислений
неизбежно влечет за собой
серьезные штрафные санкции.
Вторая группа
оперативного налогового планирования
представляет собой составление
многовариантных налоговых моделей
при рассмотрении и принятии
тех или иных управленческих
решений и установление критериев
выбора оптимального варианта. Это
очень важный аспект планирования,
зачастую недооцениваемый руководителями
предприятий. Как правило, сначала
принимается решение, например, о
выпуске новой продукции, создании
нового структурного подразделения,
приобретении или присоединении
новой компании, производятся конкретные
действия - юридические, производственные
и прочие, осуществляются материальные
вложения, и лишь потом, в момент
непосредственной уплаты налогов,
выясняется, какие налоги, в каком
размере, куда уплачиваются и
какие могут быть альтернативы.
Только рассмотрение всех возможных
вариантов с применением метода
составления компьютерных финансовых
моделей, их оценка с точки
зрения налоговых последствий
с учетом дисконтирования денежных
потоков и выбор наиболее оптимального
варианта уже на начальной
стадии работы над новым проектом
могут обеспечить его успешное
внедрение и дальнейшее осуществление.
То же
самое касается и текущих хозяйственных
и финансовых операций. Налоговое
планирование предполагает проведение
анализа всех сделок на стадии
их оформления, заключения договоров.
От того, как изложены те или
иные условия соглашения, во многом
зависит величина возникающих
при этом налоговых обязательств.
При наличии постоянных или
однотипных операций необходимо
разработать унифицированные формы
договоров, других документов, виды
типовых бухгалтерских проводок,
а также регистров налогового
учета. В разработке таких форм
должны участвовать одновременно
производственные, юридические, финансовые
и бухгалтерские службы (или специалисты)
организации.
Оперативное
налоговое планирование включает
в себя также оценку последствий
направления инвестиций организации,
размещения ее прибыли и активов
и определение наиболее рациональных
путей развития. Здесь следует
учитывать два аспекта: во-первых,
виды и размеры предоставляемых
льгот по тем или иным направлениям
инвестиций и во-вторых, различные
варианты налогообложения при
получении доходов от вложений.
И завершающий
этап налогового планирования - оценка
его эффективности. Любое планирование
бессмысленно без сравнения реально
полученных результатов с ранее
заданными. Первая задача организации
на этом этапе - определение величины
отклонений фактических данных от
плановых, выявление и анализ их причин,
установление максимально допустимых
размеров отклонений. Вторая задача - разработка
системы показателей, позволяющих рассчитать
эффективность применяемых методов налогового
планирования, а также степень их воздействия
на результативные финансовые характеристики
группы организаций. Это могут быть как
общие коэффициенты, характеризующие
отношение суммы налоговых платежей к
чистой прибыли или к объему реализованной
продукции, так и частные - по конкретным
налогам, льготам и т.д. На основании полученной
информации проводится анализ, по итогам
которого принимаются решения о необходимости
корректировки действующей системы налогового
планирования, об отказе от нерезультативных
методов и разработке новых.
Инструментами
налогового планирования являются
налоговые льготы, специальные налоговые
режимы, зоны льготного налогообложения
на территории Российской Федерации
и за рубежом, соглашения об
избежании двойного налогообложения
и т.д., позволяющие практически
реализовать предусмотренные законодательством
наиболее выгодные с позиций
возникающих налоговых последствий
условия хозяйствования.
Основной
задачей является организация
системы правильного и своевременного
применения инструментов налогового
планирования как индивидуально,
так и взаимосвязано. В рамках
этой системы должны быть разработаны
схемы оптимальной структуры
организации хозяйственной деятельности
с учетом требований законодательства,
одновременного использования предоставленных
в рамках его действия возможностей,
а также тенденций к изменению
действующего законодательства
и вероятности его изменения.
1.5. Основные направления
налогового планирования
Основные
направления в рамках перспективного
налогового планирования сводятся
к следующим:
– выбор
организационно-правовой формы предприятия
с учетом вида и целей деятельности,
а также соответствия режима
налогообложения и гражданско-правовой
ответственности юридического лица;
– определение
структуры предприятия, решение
вопроса о целесообразности формирования
финансово-промышленной группы или
участия в ней, создание структурных
подразделений;
– принятие
решения о месте регистрации
и месте осуществления финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, ее руководящих
органов, структурных подразделений,
дочерних и зависимых объектов,
исходя из целей деятельности
предприятия и особенностей налоговых
режимов отдельных территорий.
В рамках
текущего налогового планирования
осуществляется:
– выбор
режима налогообложения;
– анализ
предусмотренных законом налоговых
льгот и оценка возможности
их применения;
– формирование
учетной политики организации;
– составление
налоговых моделей при рассмотрении
и принятии управленческих решений
и определение критериев выбора
оптимального варианта;
– анализ
с точки зрения налоговых последствий
текущих хозяйственных и финансовых
операций на стадии заключения
договоров, определение оптимальной
формы сделки, выбор делового
партнера;
– составление
налоговых календарей с целью
четкого прогнозирования и контроля
правильности исчисления налогов
и сроков их уплаты;
– рациональное
размещение активов и прибыли
предприятия с учетом как налогов,
уплачиваемых при получении дохода
от инвестиций, так и предоставляемых
льгот.
Возможные
пути достижения поставленных
целей реализуются не только
за счет полного знания и
использования позитивных и негативных
сторон законодательства, но и
за счет последовательного и
грамотного применения всех составляющих
минимизации и оптимизации налогообложения.
К этим элементам относятся
следующие:
1. Состояние
бухгалтерского и налогового
учета, а также взаимодействие
между ними должно строго соответствовать
нормативно-правовым актам; необходимо
верное толкование законодательства
о налогах и сборах и реагирование
на постоянные изменения в
нем. Разумеется, данные бухгалтерского
учета и отчетности должны
позволять получать необходимую
информацию для налоговых целей.
2. Учетная
политика — выбранная предприятием
совокупность способов ведения
бухгалтерского и налогового
учета.
3. Налоговые
льготы и организация сделок.
Далеко не все хозяйствующие
субъекты правильно и в полном
объеме применяют льготы, устанавливаемые
законодательством по большинству
налогов. Кроме того, необходим анализ
возможных форм сделок (договоров)
с учетом их налоговых последствий.
Налоговый контроль. Составление
налогового бюджета является
основой для осуществления контрольных
действии со стороны руководителя
предприятия и финансового менеджера.
Снижению ошибок способствует
применение принципов и процедур
технологии внутреннего контроля
налоговых расчетов. Кроме того,
организация контроля предусматривает
в первую очередь недопущение
просрочки уплаты налогов. Однако
следует не упускать любые
возможности отсрочить уплату, если
это допускает законодательство
о налогах и сборах.
Налоговый календарь
необходим для проверки правильности
исчисления и соблюдения сроков
уплаты всех налоговых платежей,
а также представления отчетности.
Всегда надо помнить о высоких
рисках, связанных с несвоевременной
уплатой налоговых платежей, ибо
в случае нарушения налоговых
обязательств перед государством
наступает жесткая ответственность
в соответствии с Налоговым кодексом,
административным, таможенным и уголовным
законодательством.
6. Стратегия
оптимального управления и план
реализации этой стратегии. Наиболее
эффективным способом увеличения
прибыли является построение
такой системы управления и
принятия решений, чтобы оптимальной
(в том числе по налогам) оказалась
вся структура бизнеса. Именно
подобный подход обеспечивает
более высокое и устойчивое
сокращение налоговых потерь
на долгосрочную перспективу. На
основе стратегии разрабатываются
налоговые модули среднесрочных
и текущих планов.
7. Льготные
режимы налогообложения. Имеются
в виду способы снижения налогов
за счет создания оффшорных
компаний за рубежом и низконалоговых
компаний на территории России.
При этом соответствующие построения
должны логично и естественно
вписываться в общую схему
бизнеса, служить обоснованием законного
снижения налогового бремени. В
противном случае контролирующие
органы всегда найдут доводы,
чтобы оспорить неубедительную
схему целиком либо доставить
неприятности налогоплательщику
постоянными проверками.
8. Отчетно-аналитическая
деятельность налогового менеджмента.
Любое предприятие должно располагать
информацией за несколько лет
о том, какие приемы и способы
налоговой оптимизации дали положительные
результаты, по каким причинам
они не достигнуты, какие факторы
повлияли на конечный финансовый
результат и т. п. Тем самым
создается основа для факторного
анализа деятельности предприятия,
успешной разработке бизнес-плана
и налогового бюджета.
Задача 1. Малое
предприятие несвоевременно осуществило
оплату единого налога на вмененный
доход в сумме 20 тыс. руб. Просрочка
по данному платежу составила
10 дней.
Определить
сумму пени, если ставка рефинансирования
ЦБРФ равна 12%.
Пеня за
каждый день просрочки определяется
в процентах от неуплаченной
суммы налога или сбора. Процентная
ставка пени принимается равной
одной трехсотой действующей
в это время ставки рефинансирования
Банка России. Пени уплачиваются
одновременно с уплатой сумм
налога и сбора или после
уплаты таких сумм в полном
объеме.
Пени составят:
20 000 х 10 дн. х(12х1/300)/100 80 руб.
Задача 2. Организация
после покупки и регистрации
в ГАИ поместила приобретенный
автомобиль в гараж и не
эксплуатирует его в течение 90
дней. Обязана ли организация
в этом случае встать на
налоговый учет по месту нахождения
автомобиля, и предусмотрена ли
в НК РФ ответственность за
несвоевременную постановку имущества
на налоговый учет.
Постановка
организации на налоговый учет
по месту нахождения ее недвижимого
имущества и транспортных средств
производится при условии, что
недвижимое имущество и транспортные
средства принадлежат организации
на праве собственности (п. 1 ст. 83
НК РФ) [4, с. 18].
Собственники
транспортных средств обязаны
в установленном порядке зарегистрировать
их в Государственной инспекции
в течение пяти суток после
приобретения (п. 3 Постановления Правительства
РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной
регистрации автомототранспортных
средств и других видов самоходной
техники на территории Российской
Федерации»). Транспортный налог
относится к региональным налогам
и устанавливается гл. 28 Налогового
кодекса РФ и законами субъектов
РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ). Налогоплательщиками
транспортного налога признаются
юридические лица, на которых
в соответствии с законодательством
РФ зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии
с п. 1 ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).