Налоговое планирование
Содержание
Введение 3
Глава 1. Сущность налоговой
оптимизации, принципы и этапы налогового
планирования в России 5
1.1. Категории субъектов
малого и среднего предпринимательства 5
1.2. Сущность налоговой
оптимизации 7
1.3. Принципы налогового
планирования 8
1.4. Этапы налогового
планирования 15
1.5. Основные направления
налогового планирования 22
Глава 2. Налоговое планирование
на примере малого предприятия 27
Заключение. 34
Список использованной литературы 35
Введение
Налоговая
политика определяется как подсистема
экономической политики, реализуемой
в сфере налоговых отношений.
Налоговая политика предприятия
– это модель его поведения
в сфере налоговых отношений,
обусловленная целями и задачами
развития бизнеса в заданных
параметрах внешней среды.
Определение
оптимальных объемов налоговых
платежей - проблема каждого конкретного
предприятия или физического
лица. В настоящее время налогоплательщики
предпринимают множество усилий
по снижению налоговых выплат.
Предприниматели, руководители и
рядовые налогоплательщики рассматривают
налоги как «потери» для бизнеса.
С точки
зрения законности и минимизация,
и оптимизация относятся к
законным действиям, и в этом
смысле существенной разницы
между ними нет. Вместе с тем
- и это важно:
– цель
государства - добиваться оптимизации
налогообложения, чтобы собранных
налогов было достаточно для
обеспечения всех задач, и в
то же время чтобы налоговое
бремя не было чрезмерным и
не подавляло экономическую деятельность
налогоплательщика;
– для
налогоплательщика естественно
стремиться к максимальному уменьшению
налогового бремени, идо тех пор,
пока минимизация не будет
выходить за пределы законности,
ее нельзя признать противоречащей
целям государства по оптимизации
налогообложения, а следовательно,
противоправной в связи с отсутствием
общественного вреда.
Естественное
стремление налогоплательщика уменьшить
суммы налогов, уплачиваемых в
бюджет, не вызывает одобрения
со стороны контролирующих органов.
Хозяйственные операции, имеющие
своей целью снижение налогового
бремени, находятся и в дальнейшем
всегда будут находиться под
пристальным вниманием налоговых
и иных контролирующих органов.
Нередко
сами налогоплательщики при применении
той или иной оптимизационной
схемы допускают ошибки. При проведении
оптимизационной процедуры не
бывает мелочей, и она требует
тщательного законодательного обоснования
и документального оформления.
Глава 1. Сущность налоговой
оптимизации, принципы и этапы налогового
планирования в России
1.1. Категории
субъектов малого и среднего
предпринимательства
К субъектам
малого и среднего предпринимательства
новым Законом относятся (ст. 4 Закона
№ 209-ФЗ):
– внесенные
в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы
и коммерческие организации (кроме
ГУПов и МУПов);
– внесенные
в ЕГРИП физические лица;
– крестьянские
(фермерские) хозяйства[1].
Перечисленные
субъекты должны соответствовать
следующим критериям: только для
юридических лиц - ограничение 25% суммарной
доли участия в уставном (складочном)
капитале (паевом фонде) РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований, иностранных
юридических лиц, иностранных граждан,
общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и
иных фондов, а также доли участия
юридических лиц, не являющихся
субъектами малого и среднего
предпринимательства. Исключение составляют
активы акционерных инвестиционных
фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов.
Ограничение
участия 25% перешло в новый Закон
из Закона № 88-ФЗ.
Для всех
субъектов обязательными являются
два критерия (ограничения).
Первый критерий
- ограничение средней численности
работников (вне зависимости от
сферы деятельности) за предшествующий
календарный год:
– для
средних предприятий - от 101 до 250 человек;
– для
малых предприятий - до 100 человек.
Причем среди
малых предприятий законодатель
выделил микропредприятия, средняя
численность работников которых
составляет до 15 человек.
Средняя
численность работников определяется
с учетом всех работников, в
том числе работающих по гражданско-правовым
договорам или по совместительству
с учетом реально отработанного
времени, работников представительств,
филиалов и других обособленных
подразделений.
В Законе
№ 88-ФЗ средняя численность ставилась
в зависимость от сферы деятельности
предприятия.
Второй критерий
- выручка от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС, определяемая
в соответствии с нормами НК
РФ, или балансовая стоимость
активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов),
определяемая в соответствии
с законодательством РФ о бухучете,
за предшествующий календарный
год не должны превышать предельные
значения, установленные Правительством
Российской Федерации.
Предельные
значения второго критерия отданы
на усмотрение Правительства
РФ, которое будет своим постановлением
определять их для каждой категории
субъектов малого и среднего
бизнеса.
Определены
следующие размеры выручки: для
микробизнеса - 60 млн. руб., для малого
бизнеса - 400 млн. руб., для среднего
бизнеса - 1 млрд. руб.
Предельные
значения активов будут устанавливаться
Правительством РФ один раз
в пять лет с учетом данных
сплошных статистических наблюдений
за малыми и средними предприятиями.
Категория
субъекта малого или среднего
предпринимательства изменяется
только в случае, если предельные
значения выше или ниже предельных
установленных значений средней
численности и показателей выручки
в течение двух календарных
лет, следующих один за другим.
Вновь созданные
организации и зарегистрированные
индивидуальные предприниматели
могут быть отнесены к субъектам
малого и среднего предпринимательства
в течение года, в котором они
зарегистрированы, если перечисленные
выше показатели не превышают
предельных значений со дня
их регистрации.
Законодатель
сохранил за субъектами малого
предпринимательства, получающими
поддержку в настоящее время
в соответствии с нормами утратившего
силу Закона № 88-ФЗ, при их несоответствии
новым критериям право на получение
ранее оказанной поддержки до
1 июля 2008 г. (п. 3 ст. 27 Закона N 209-ФЗ).
1.2. Сущность налоговой
оптимизации
В современных
условиях эффективная оптимизация
налогообложения для хозяйствующих
субъектов так же важна, как
и производственная или маркетинговая
стратегия.
Налоговая
оптимизация - это целая система
различных схем и методик, позволяющая
выбрать оптимальное решение
для конкретного случая.
Правильная
оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация
налогообложения законными методами)
и прогнозирование возможных
рисков оказывают значительную
помощь в создании стабильного
положения организации, поскольку
позволяют избежать крупных убытков
в процессе хозяйственной деятельности.
Оптимизация
налогообложения должна осуществляться
задолго до начала налоговой
проверки, а лучше - до создания
организации или регистрации
физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя,
поскольку будущая система налогообложения
определяется уже при регистрации.
Именно в
момент создания фирмы оптимизация
налогообложения способна принести
максимальный эффект, поскольку
планирование происходит при
условиях, когда еще не сделано
никаких ошибок, которые трудно
исправлять в процессе реальной
деятельности.
В то же
время, если налогоплательщик и
при осуществлении деятельности
не заботится об оптимизации
налогообложения, ему может быть
причинен заметный финансовый
ущерб.
Многие хозяйствующие
субъекты просто не подозревают
о том, что система налогового
учета построена не оптимально,
а часто и просто с ошибками.
Все это ведет к негативным
последствиям и к желанию уклониться
от уплаты налогов.
Законодательная
система налогообложения в Российской
Федерации очень сложна и нестабильна.
Для того чтобы разобраться
во всех аспектах налогообложения
и его оптимизации, необходимо
учитывать правоприменительную
и судебную практику.
Под налоговой
оптимизацией следует понимать:
- оптимизацию
системы налогообложения на начальной
стадии бизнеса;
- планирование
и оценку налоговых рисков
с учетом разъяснительных писем
Минфина России и налоговых
органов с выдачей рекомендаций,
а также помощь по устранению
имеющихся недостатков;
- сопровождение
и анализ сложных сделок с
целью планирования и исключения
негативных налоговых последствий;
- оценку
договоров с точки зрения налоговых
рисков;
- разработку
договоров и прочей документации
с целью снижения налоговых
рисков;
- экспертизу
действий налоговых органов при
проведении налоговой проверки
на предмет соблюдения налогового
законодательства;
- профессиональную
подготовку возражений по акту
налоговой проверки и защиту
их в налоговых органах;
- грамотное
ведение дел в суде по оспариванию
решений налогового органа с
учетом сложившейся судебной
практики.[2]
1.3. Принципы
налогового планирования
Исходя из
экономической сущности налогового
планирования и объективных основ,
на которых базируется данная
экономическая категория, можно
выделить следующие принципы
налогового планирования:
1. Принцип
целевой направленности. Данный
принцип может рассматриваться
в качестве одного из исходных
положений в системе налогового
планирования на предприятии. Совокупность
целевых ориентиров предприятия
в сфере налогового планирования
является неотъемлемой частью
общего дерева его стратегических
целей, тесно взаимосвязанных и
взаимообусловленных. Построение системы
налогового планирования, как правило,
начинается с определения общих
стратегических целей и задач
предприятия. И только на последующих
этапах, исходя из общей идеологии
развития, формируется организационно-экономическая
структура налогового менеджмента,
в том числе и основной его
составляющей - налогового планирования.
Данный принцип предполагает, что,
с одной стороны, цели и задачи
налогового планирования должны
быть подчинены общим целям
и задачам предприятия, а с
другой - что любое управленческое
решение должно быть рассмотрено
с точки зрения вероятных налоговых
последствий. Поскольку главным
мотивационным фактором экономической
деятельности предприятия является
увеличение благосостояния его
собственников, то основным приоритетом
налогового планирования должна
быть максимизация рыночной стоимости
предприятия посредством оптимизации
его налогового портфеля.
2. Принцип
легитимности. Неуплата налогов
является преступлением (общественно
опасным деянием) против государства,
а неиспользование или неэффективное
использование всех законных
возможностей для уменьшения
налогообложения является ущемлением
экономических интересов собственного
предприятия.
Необходимость
учета требований законодательных
и нормативных актов обусловлена,
в частности, наличием в законодательной
базе нормативных актов, посвященных
уклонению от налогов, отмыванию
денежных средств и имущества,
фиктивному предпринимательству, фиктивному
банкротству и т.д., а также
таких понятий, как «притворная
сделка», «мнимая сделка», «недействительная
сделка» и т.п., установленной
действующим налоговым законодательством
ответственностью плательщиков
налогов и сборов за нарушение
налоговых законов.
3. Принцип
организационной иерархичности. Данный
принцип означает необходимость
иерархического построения механизма
налогового планирования как
одной из важных подсистем
управления на предприятии. Организационная
структура налогового планирования,
как и в целом всего процесса
планирования на предприятии, должна
обеспечивать интеграционную взаимосвязь
иерархических уровней управления
- оперативного, тактического и стратегического
- и согласованность задач, решаемых
в ходе принятия управленческих
решений на каждом из уровней.
4. Принцип
непрерывности. Поскольку построение
системы налогового планирования
на предприятии начинается с
определения его стратегических
целей в области налоговой
политики, то оно должно обеспечить
соблюдение требования, при котором
текущие действия предпринимаются
с учетом долгосрочных планов.
Для достижения такого положения
налоговое планирование должно
обеспечить не только предусмотренную
принципом организационной иерархичности
интеграцию действий по оптимизации
налогообложения на различных
уровнях управления и в различные
периоды времени, но и взаимосвязь
между стратегическими, среднесрочными
и краткосрочными налоговыми
мероприятиями. Непрерывность процесса
планирования налоговых платежей
позволяет сделать возможным
постоянный контроль, анализ и
коррекцию планов при изменении
как внутренней, так и внешней
среды.
5. Принцип
гибкости. Процесс налогового планирования
на предприятии охватывает длительный
период его будущей деятельности.
Причем в связи с непостоянностью
окружающей среды мероприятия
налогового планирования должны
постоянно корректироваться. Поэтому
нельзя ожидать, что они будут
реализованы в своем первоначальном
виде. Развитие налоговой стратегии
предприятия должно происходить
на основе принципа гибкости,
т.е. с учетом той степени, в
которой эта стратегия может
быть применена к непредвиденным
обстоятельствам. Каждый ожидаемый
результат влияния налогового
планирования на объемы и направления
денежных потоков базируется
на определенном предположении (прогнозе)
о состоянии объекта в будущем.
И чем более неопределенным
будет это предположение, тем
больше вероятность риска того,
что эта стратегия может оказаться
неприменимой на практике и
будет иметь отрицательный эффект
(оказывать негативное воздействие
на денежные потоки). Если же
предприятие в состоянии быстро
модифицировать или хотя бы
отменить ошибочную стратегию
с минимальными потерями, то этот
риск может быть сведен к
минимуму. Поэтому принцип гибкости
налогового планирования предполагает
возможность своевременно корректировать
планы, адаптируя их к изменяющимся
условиям ведения финансово-хозяйственной
деятельности.