Налоговое планирование на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Декабря 2014 в 12:24, курсовая работа

Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при абсолютном соблюдении закона.

чистовик1 (Автосохраненный).docx

Для более наглядного восприятия представляю данные налоговых издержек в 20011-2012 годах в рисунке 3.2.

Рис. 3.2. Структуры налоговых издержек в 2011-2012 годах

Из данных таблицы и графика видно, что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом снижается.

3.2 Сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

- наиболее распространенная система налогообложения - стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и транспортного налога, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования;

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:

- налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;

- порядок взимания системообразующих налогов;

- логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).

Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

Стандартная система налогообложения.

Стандартная система налогообложения предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:

- «косвенные» налоги на доход: налог на добавленную стоимость и налог с продаж;

- налоги, относимые на расходы: транспортный налог и социальный налог, введенный вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, налог на имущество и налог на рекламу;

- налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:

НДС к доплате = НДС начисленный - НДС зачтенный.

При этом в зачет бюджету предъявляется НДС при соблюдении следующих условий:

- материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

- материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

- материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;

- в товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Транспортный налог регулирует Глава 28 Налогового кодекса РФ Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, а также обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является:

- выручка от реализации за вычетом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ для предприятий сферы материального производства и услуг;

- разница между продажной и покупной ценами товаров для торговой, заготовительной, снабженческо-бытовой деятельности.

Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на рекламу является местным налогом. В качестве плательщиков налога выступают рекламодатели - юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей. Налог взимается, как правило, в размере 5 % от стоимости рекламы собственной продукции, работ и услуг, относимой на затраты (издержки производства и обращения). Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Налог относится на финансовые результаты и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров, работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством'.

Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность. На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

С вводом в действие Главы 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» году ставка налога составляет 20 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Формирование финансового результата при стандартной системе налогообложения является следствием перечисленной выше совокупности налогов и сборов, порядка их исчисления и подчиняется следующей логике:

Объем продаж

- налог с продаж

- налог на добавленную стоимость

= выручка от реализации

- себестоимость продукции, работ и услуг (вычитаемые расходы)

в т.н. социальный налог

налог па пользователей автомобильных дорог

налог на имущество

налог на рекламу

= прибыль от реализации (операционная, валовая прибыль)

+/- сальдо внереализационных доходов и расходов

= прибыль до налогообложения

+/- корректировка прибыли

= налогооблагаемая прибыль

налог на прибыль

= чистая прибыль

Упрощенная система налогообложения

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.

Уплата этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек).

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на

величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.23

Проведем сравнительный анализ налогового бремени для стандартной и упрощенной систем налогообложения показаны в таблице 3.1. и в таблице 3.2. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Газснаб» за 2012 год.

Оценку эффективности систем налогообложения выполним по следующему алгоритму:

Таблица 3.4.

Расчет финансового результата при стандартной

системе налогообложения (в тыс.руб.)