Налоговое планирование на предприятии

В развитие данных подходов отметим, что в законодательстве зарубежных стран, как правило, имеется достаточно большое количество правовых инструментов, позволяющих правоприменительным органам в целях налогообложения осуществлять переквалификацию формы экономических отношений в соответствии с их сущностью. Современное состояние налогово-правовой регламентации свидетельствует о том, что нормы белорусского законодательства в этом вопросе весьма ограничены. Так, возможность изменения юридической квалификации сделок судами по искам налоговых органов предусмотрена подп. 1.4.5 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Республики Беларусь. Однако детализация данной нормы с закреплением порядка и налогово-правовых последствий подобной переквалификации в налоговом законодательстве не осуществлена. Полагаем необходимым в Налоговом кодексе Республики Беларусь закрепить общую норму о недопустимости незаконной налоговой оптимизации, которая, в системной взаимосвязи с нормативным регулированием полномочий налоговых органов, должна быть детализирована на законодательном уровне в контексте закрепления порядка и налогово-правовых последствий переквалификации сделок.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГАЗСНАБ»)

 

2.1 Основные  сведения о предприятии

 

Полное фирменное наименование:

Открытое акционерное общество «Газснаб»

Место нахождения и почтовый адрес.

Место нахождения: Российская Федерация, г.Тюмень

Почтовый адрес: Российская Федерация, 6250001г.Тюмень, ул. Луначарского, 22

Сведения о государственной регистрации:

Дата регистрации: 22.06.1995 года

Регистрирующий орган: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Тюмени № 3.

ИНН 7204000241 ОГРН 1027200830293

В соответствии с Уставом ОАО «Газснаб» основными видами деятельности Общества являются:

- приобретение и реализация  нефтепродуктов, иных товаров и  услуг потребителям области, регионов  России и за ее пределами;

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Образованное семнадцать лет назад предприятие «Газснаб» было первой в Тюменской области газораспределительной организацией, занимающейся подключением новых трубопроводов к действующим стальным магистралям без снижения в них давления и прекращения подачи газа. За десятилетия своей работы ОАО «Газснаб» утвердило свой статус одного из ведущих газораспределительных и эксплуатационных предприятий региона.

На сегодняшний день ОАО «Газснаб» производит эксплуатацию и строительство газопроводов-отводов и газораспределительных пунктов на юге Тюменской области, в Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, обеспечивает транспортировку и доставку газа потребителям в объеме свыше двух миллиардов кубических метров в год. Это составляет порядка 50 процентов от потребляемого предприятиями и населением юга Тюменской области природного газа. Ежегодно ОАО «Газснаб» проводит более 30 подсоединений к действующим сетям газоснабжения без нарушения режима их работы. Предприятием построено порядка 100 километров газопроводов. Сложно переоценить вклад компании в развитие газификации в районах тюменского региона.

Среди ярких примеров деятельности предприятия — активное участие в проектировании и строительстве газопроводов-отводов и загораспределительных пунктов и станций, в том числе таких значимых и масштабных объектов как вторая очередь газопровода к Тюменской ТЭЦ-1 и Тобольской ТЭЦ, газокомпрессорная станция Богандинская—Киево, ГРС Туртасс — поселок Газовиков.

Благодаря грамотной политике руководства, предприятие постоянно расширяет сферы своей деятельности, совершенствует свою работу за счет внедрения новейший и инновационных технологий и современной техники. Доказательством этого служит тот  факт, что ОАО «Газснаб» является первым и пока единственным предприятием региона, которое проводит работы по переводу бывших старых нефтепроводов, которые сегодня не эксплуатируются и находятся в консервации, в газопроводы. В 2011 году уже был введен в эксплуатацию бывший нефтепровод Нижние Ремзяны — Вагай. Это позволило с большой долей экономии в полной мере обеспечить газом Вагайский и Уватский районы. Впереди — большой объем работ по обеспечению газом пока негазифицированных населенных пунктов Сорокинского, Аббатского и Ишимского районов. Еще одно новое направление работы ОАО «Газснаб» — переоборудование котельных, которые были переведены с мазута на газ. Благодаря строительству блочных котельных с современным зарубежным оборудованием ведущих компаний Италии и Германии, а также с новейшими разработками российского военного комплекса Арзамас, нет необходимости в возведении громоздких котельных. Немалая работа проводится предприятием и в области энергосбережения. Понимая, что нефтяные и газовые ресурсы Тюменского региона не бесконечны и для их эффективного использования и экономии необходимы новые методы и подходы, Газснаб предлагает абсолютно новую технологическую схему подачи отопления — локальные станции. Небольшие котельные, установленные на крыше дома и оснащенные газовыми трубами, способны обеспечить теплом весь многоэтажный дом. В каждой квартире устанавливается датчик измерения температуры, информация с которого поступает в главный компьютер, благодаря чему автоматически поддерживается необходимый уровень отопления. Такой способ экономичен и не наносит вреда экологии. И что немаловажно — нет никаких подземных и подвальных коммуникаций, в которых постоянно происходят утечки и порывы.  

В тоже время Газснаб продолжает активно участвовать в газификации, проектировании и строительстве коммуникаций для потребителей юга и севера Тюменской области. В нынешнем году ведутся работы по газификации таких крупных объектов как пивобезалкогольный комбинат «Очаково», Тюменьнефтекомплектсервис, Тюменьзилцентр, база стройиндустрии №1 в Тобольске, жилые микрорайоны Тюмени. Впереди — значительное увеличение объемов, расширение спектра деятельности и географии работ.  В настоящее время Газснаб осуществляет реализацию  нефтепродуктов через 46 автозаправочных комплексов, из них 13 в собственном управлении, а 33 совместном управлении.

Предприятие имеет все необходимые лицензии, оснащено специальной техникой, а опытный кадровый состав позволяет производить весь комплекс работ по газификации объектов промышленности и населенных пунктов: от проектирования и строительства до эксплуатации газопроводов и газоиспользующего оборудования.

Работа автозаправочных комплексов (АЗК) организована на условиях агентского договора, в соответствии с которым третьи лица (агенты) реализуют нефтепродукты, принадлежащие ОАО «Газснаб» (принципалу), получая за это вознаграждение. Для надлежащего выполнения своих обязанностей агенты наделяются имуществом (здания АЗС, резервуары, топливораздаточные колонки и т.д.). Реализация нефтепродуктов покупателям на АЗС производится агентами от своего имени за наличный расчет и от имени Принципала по безналичному расчету.

Основные нормативно-правовые акты на основании которых ОАО «Газснаб» осуществляет свою деятельность»:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

3. Устав предприятия утвержденный 22.06.1995 года

4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003 г.);

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.200 г.).

 

 

2.2 Анализ  внешней и внутренней среды  предприятия

 

Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами, необходимыми для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания.22

Основные факторы риска, связанные с деятельностью предприятия.

Отраслевые риски.

Увеличение цен на нефть на мировом рынке может повлечь дефицит нефтепродуктов на внутреннем рынке, что может привести к увеличению цен на нефтепродукты на последнем. В условиях постоянно растущей конкуренции этот фактор отрицательно повлияет на реализацию нефтепродуктов обществом.

Увеличение отпускных цен нефтепродуктов на нефтеперерабатывающих заводах. Увеличение стоимости транспортировки нефтепродуктов.

Неблагоприятная структура спроса на рынке нефтепродуктов (падение платежеспособного спроса).

Страновые и региональные риски.

Страновые политические риски отсутствуют вследствие стабильности политической власти в стране.

Региональные риски отсутствуют.

Финансовые риски.

Финансовых рисков нет, т.к. у общества нет долговых обязательств, процентная ставка по которым может измениться в результате изменения рыночных процентных ставок. Риски от изменения курса валют не оказывают влияния на общество, т.к. он не является экспортером своей продукции (работ, услуг) и не зависит от импорта.

Правовые риски.

Правовые риски, связанные с изменением правил таможенного контроля и пошлин.

В связи с вступлением в силу изменений в  Таможенном кодексе России, а именно создании Таможенного союза и изменением правил таможенного контроля, а также возможным изменением ставок пошлин, вероятно возникновение следующих «таможенные» рисков.

1. Риск неблагоприятных таможенных  решений, осложняющих таможенное  декларирование товаров, в том  числе принятие обеспечительных  мер.

2. Риск привлечения общества  к административной ответственности  за ненадлежащее, произошедшее вследствие  изменения правил, таможенное декларирование.

3. Риск возбуждения уголовного  преследования ответственных за  декларирование лиц, за неуплату  таможенных платежей, возникшую  в связи с изменением размеров  пошлин.

Правовые риски, связанные с изменением налогового законодательства.

В настоящее время не завершена реформа налогового законодательства РФ, в связи с чем возможны изменения отдельных положений Налогового кодекса РФ, что в будущем может привести как к увеличению, так и к снижению налоговой нагрузки по сравнению с отчетным годом.

Изменения налогового законодательства РФ, ухудшающие положения налогоплательщика, как правило, не применяются ретроспективно (в отличие от различных интерпретаций отдельных положений налогового законодательства).

Поскольку интерпретации отдельных норм налогового законодательства со стороны налоговых органов (Минфина РФ, судебных органов) могут не совпадать с интерпретациями руководства общества, размер налоговых обязательств по результатам налоговых проверок общества за отчетный год может измениться (в частности, обществу могут быть начислены дополнительные налоги, а также пени и штрафы).

Согласно российским правилам бухгалтерского учета изменение налоговых обязательств за прошедшие периоды отражается в бухгалтерской отчетности того периода, когда соответствующие изменения были фактически осуществлены.

Правовые риски, связанные с изменением судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью эмитента.

Изменение судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью общества, а также по текущим судебным процессам, участником которых является общество, может в определенной степени повлиять на деятельность ОАО «Газснаб».

Правовые риски, связанные с изменением валютного регулирования.

Действующий закон «О валютном регулировании и валютном контроле» может существенно затруднить надлежащее исполнение обязательств по договорам (контрактам), ранее заключенным с контрагентами (российскими и иностранными), предусматривающими необходимость совершения платежей по ним в иностранной валюте ввиду того, что закон предусматривает необходимость резервирования резидентами значительных сумм денежных средств в рублях до совершения определенных валютных операций (совершения платежей в иностранной валюте).

Риски, связанные с деятельностью Общества.

ИФНС № 4 России по Тюменской области принято Решение № 11-06/3134дсп от 08.05.12 о привлечении ОАО «Газснаб» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за 2011 год в сумме 17 330 253 руб. Заявление ОАО «Газснаб» о признании недействительным данного решения удовлетворено. Решением апелляционной инстанции Восьмого Арбитражного суда апелляционная жалоба ИФНС № 4 России по Тюменской области оставлена без удовлетворения.

Внутренняя среда организации – это та часть общей среды, которая находится в пределах организации. Она оказывает постоянное и самое непосредственное воздействие на функционирование организации. Внутренняя среда имеет несколько срезов, состояние которых в совокупности определяет тот потенциал и те возможности, которыми располагает организация.

Такими срезами являются: организационный, кадровый, производственный, маркетинговый и финансовый срезы.

Организационная структура управления:

ОАО «Газснаб» имеет линейную структуру управления.

Руководство текущей деятельности осуществляется Генеральным директором.

Генеральный директор без доверенности действует от имени ОАО «Газснаб», в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками, предъявляет иски, претензии от имени ОАО «Газснаб», выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности общества.

Заместители генерального директора назначаются генеральным директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым генеральным директором.

На предприятии функционируют такие отделы, как отдел розничных продаж, производственно-технический отдел, финансовый отдел, отдел планирования и контроллинга, бухгалтерия, управление делами, юридический отдел и служба безопасности.