ВВЕДЕНИЕ
Целью налогового планирования
является уплата налогоплательщиком минимально
возможной суммы налогов в максимально
возможный срок при абсолютном соблюдении
закона.
В данной работе, показано,
как законодательство Российской Федерации
признает права налогоплательщика и предоставляет
ему возможность для реализации мер защиты
его собственности, в том числе направленных
на уменьшение налоговых обязательств,
но только при условии, что эти действия
не приводят к нарушению законодательства.
Именно налоговое планирование
в настоящий момент позволяет предприятию
выжить. Оно включает в себя способы выбора
оптимального сочетания и построения
правовых форм отношений и возможных вариантов
Все вышеперечисленное подтверждает
актуальность данной темы.
Цель работы является исследование теоретических
и организационных основ налогового планирования,
которое является одним из важнейших элементов
системы управления предприятием в условиях
действующей системы налогообложения,
на примере открытого акционерного общества
«Газснаб».
Для достижения указанной цели в работе
поставлены следующие задачи исследования:
- раскрытие теоретических
аспектов налогового планирования;
- изучение видов, методов
налогового планирования;
- анализ последовательности
проведения налогового планирования
на предприятии;
- пределы налогового планирования
и ответственность налогоплательщика;
- рассмотрение конкретных
видов налогов и их планирование,
а так же планирование налогов
конкретных сделок;
- проведение анализа внешней
и внутренней среды предприятия, оценка
рисков;
- проведение анализа учетной
политики предприятия;
- проведение анализа экономической
деятельности ОАО «Газснаб» с целью оценки
прошлой деятельности предприятия и состояния
предприятия на данный момент;
- финансовый анализ предприятия
на основании бухгалтерских балансов
предприятия за 2010-2012 годы, определение
налогового бремени предприятия;
- сравнительный анализ систем
налогообложения и выбор наиболее оптимальной
системы налогообложения.
Объектом исследования является
налоговое планирование на предприятии.
Предмет исследования - детальное
рассмотрение структуры налогового планирования,
ее видов и методов. В качестве объекта
исследования выступает ОАО «Газснаб».
Информационной базой явились
теоретические материалы, положение об
учетной политике ОАО «Газснаб», аналитические
и синтетические данные бухгалтерского
учета за 2010-2012 годы. Правовую базу
исследования составили такие основные
нормативно – правовые акты, как: Налоговый
кодекс Российской Федерации, Трудовой
Кодекс Российской Федерации, Гражданский
кодекс Российской Федерации, федеральные
законы, постановления Арбитражных
судов и другие источники.
Основой
для написания данной работы
стал анализ специальной литературы
– учебных пособий для студентов
вузов, научных статей и монографий,
среди которых следует выделить
работы таких авторов, как: Акилова
Е.В., Берг О.Н., Горшкова Л., Жигачев А.В.,
Овчинникова Н.О., Черевадская О.Е., Шестакова
Е.В., Ядрихинский С.А., Акулинин Д.Ю., Рюмин
С.М., Старицына К.А. и других авторов.
Структура дипломной работы.
Исследование состоит из введения, трех
глав, заключения, списка сокращений и
списка использованной литературы.
В первой главе рассмотрены
базовые понятия налогового планирования,
его виды, методы и пределы налогового
планирования.
Во второй главе даны характеристики
ОАО «Газснаб», рассмотрена учетная политика
предприятия и проведен анализ основных
показателей хозяйственной деятельности
согласно.
Третья глава включает сравнительный
анализ налогообложения при различных
системах налогообложения и выбор приемлемого
варианта ОАО «Газснаб».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1. Налогового планирования
и его виды
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит
понятия «налоговое планирование», не
закрепляет права налогоплательщика на
налоговое планирование, в то же время
в теории налогового права, а также в кругу
специалистов существует широкая дискуссия
на предмет правовой природы, целей, структуры
налогового планирования. В литературе
встречается несколько трактовок понятия
«налоговое планирование»1. Налоговое планирование конкретного
субъекта предпринимательской деятельности
- это процесс предопределения и формирования
размера налоговых обязательств посредством
выбора оптимального сочетания и построения
различных правовых форм деятельности
и размещения активов в целях снижения
налогового бремени в рамках действующего
налогового законодательства2. Налоговое планирование представляет
собой совокупность законных целенаправленных
действий налогоплательщика, связанных
с использованием приемов и способов,
а также всех предоставляемых законом
льгот и освобождений с целью минимизации
налогов3.
Изучив данное направление
в практике, я считаю, что налоговое планирование
заключается в разработке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых
отчислений за счет применения методов
стратегического планирования финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Именно налоговое
планирование в настоящий момент позволяет
предприятию выжить. Оно включает в себя
способы выбора оптимального сочетания
и построения правовых форм отношений
и возможных вариантов их интерпретации
в рамках действующего налогового законодательства.
Самым важным фактором, влияющим
на уровень налогового планирования, является
информационное обеспечение деятельности
предприятия.
Информационное обеспечение
деятельности достигается следующими
путями:
1) мониторинг нормативно-правовой
базы и изменений в законодательстве;
2) анализ разъяснений
Минфина России, налоговых инспекций.
Ошибка многих компаний в развитии
бизнеса игнорирование значимости контрольных
мероприятий, между тем именно контрольные
мероприятия позволяют оценить эффективность
налогового планирования. Среди контрольных
мероприятий можно назвать следующие:
- контроль за своевременностью
и правильностью исполнения налоговых
обязательств;
- исследование причин невыполнения
обязательств.
К прогнозным мероприятиям
можно отнести:
- составление годовых прогнозов
налоговых обязательств организации;
- исследование причин неуплаты
налогов, несвоевременной уплаты налогов,
штрафов и пени;
- планирование налоговых обязательств
при осуществлении сделок;
- планирование финансовых результатов
организации;
- прогноз возможных рисков,
причин отклонений показателей деятельности
организации.
К рискам относятся рискованные
сделки, отклонения, связанные с увеличением
или уменьшением прибыли, а также количества
прибыльных сделок, увеличение затрат,
например затрат на оплату персонала,
проведение капитального ремонта, открытие
новых направлений деятельности. На планирование
результатов деятельности также могут
оказывать влияние схемы финансовых, документарных
и товарно-материальных потоков. В связи
с этим при осуществлении планирования
требуется особое рассмотрение «конкретики»
с точки зрения налоговых последствий,
в том числе рассмотрение судебной практики.
Минимизировать риски позволит
наличие локальных нормативных актов,
закрепляющих порядок ведения учета, внутреннего
документооборота и использования льгот.
Локальные нормативные акты будут служить
в качестве доказательственной базы при
проведении налоговых проверок, а также
позволят систематизировать ведение учета
на предприятии, усилить контроль со стороны
руководства. Это особенно касается больших
предприятий, имеющих разветвленную филиальную
и представительскую сеть.
Виды налогового планирования
могут классифицироваться, в частности,
по следующим основаниям4:
1) В зависимости от формы предпринимательской
деятельности:
- налоговое планирование деятельности
индивидуальных предпринимателей;
- налоговое планирование деятельности
организаций.
2) В соответствии со стадией
хозяйственной деятельности:
- налоговое планирование на
стадии создания и организации бизнеса
(выбор формы предпринимательской деятельности,
выбор территории ведения бизнеса, выбор
системы налогообложения и т.д.);
- налоговое планирование на
стадии развития бизнеса;
- налоговое планирование в
процессе полномасштабной хозяйственной
деятельности;
- налоговое планирование на
стадии ликвидации бизнеса.
3) Исходя из объемов хозяйственной
деятельности:
- налоговое планирование малого
бизнеса;
- налоговое планирование среднего
бизнеса;
- налоговое планирование крупного
бизнеса;
- налоговое планирование в
интегрированных структурах (холдинги,
корпорации и т.д.);
4) В зависимости от объектов
налогового планирования:
- налоговое планирование деятельности
организации (индивидуального предпринимателя)
в целом;
- налоговое планирование структурных
подразделений (филиалов, представительств
и иных территориально обособленных подразделений).
5) Исходя из направленности
и масштабов налогового планирования:
- стратегическое налоговое
планирование, т.е. налоговое планирование
всей деятельности организации (индивидуального
предпринимателя) на продолжительный
период;
- оперативное (текущее) налоговое
планирование, т.е. налоговое планирование
отдельной хозяйственной операции либо
совокупности взаимосвязанных хозяйственных
операций.
Налоговое планирование целесообразно
также разделить в зависимости от продолжительности
планового периода на:
- долгосрочное (период более
года);
- среднесрочное (период от месяца
до года);
- оперативное (период не превышает
месяца).
Существует множество подходов
налогового планирования, в одном из них
обязательным является выделить следующие
мероприятия:
- четкое ведение бухгалтерского
учета, внутреннего документооборота,
использование прямых льгот. Налоговая
нагрузка 10-30%. Периодичность – минимальная,
разовые мероприятия;
- уровень профессионального
бухгалтера. Разовые консультации внешнего
налогового консультанта;
- налоговое планирование становится
частью общей системы финансового управления
и контроля, специальная подготовка
(планирование) контрактных схем
типовых, крупных и долгосрочных контрактов.
Требуется наличие специально подготовленного
персонала, контроль и руководство со
стороны финансового директора. Абонентское
обслуживание в специализированной
компании. Налоговая нагрузка 30-55%. Периодичность
– регулярные мероприятия;
- важнейший элемент создания
и стратегического планирования деятельности
организации и ее текущей ежедневной деятельности
по всем внешним и внутренним направлениям.
Требуется наличие специально подготовленного
персонала и организация тесного взаимодействия
со всеми службами с организацией и
контролем со стороны члена совета директоров.
Постоянная работа с внешним налоговым
консультантом и наличие налогового
адвоката. Специальная программа развития,
обязательный налоговый анализ и экспертиза
любых организационных, юридических или
финансовых мероприятий и инноваций
налоговыми консультантами. Налоговая
нагрузка 55-80%. Потребность – ежедневные
мероприятия;
- смена сферы деятельности
и (или) налоговой юрисдикции. Налоговая
нагрузка более 80%.
При этом определяется конкретная
роль сотрудников организации в текущем
планировании каждой сделки в отдельности.
Так, менеджер дает информацию
по фактическим условиям сделки и по ее
результатам, которые планируется получить
после ее завершения. Бухгалтер проводит
расчеты вариантов финансовой структуры
сделки и отражение ее в бухгалтерском
учете, используя нормы действующего налогового
законодательства, нормы и правила бухгалтерского
и финансового учета. Формулирует возможные
с точки зрения процедуры, требующие юридического
обоснования и согласования с контрагентом.
Производит расчет сумм, причитающихся
к платежам в бюджет, с учетом прямых и
косвенных налогов. Юрист анализирует
процедуру сделки с точки зрения правовой
защищенности, а также готовит необходимые
документы с учетом «конкретики» при ее
исполнении. Помогает бухгалтеру заранее
обосновать трактовку и совершение сделки
и отражение в бухгалтерской отчетности
ее результатов с учетом «узких мест»
при ее исполнении.
Другой подход к планированию
налогов предполагает, что все налоги
условно можно разделить на следующие
группы5:
1. Налоги, находящиеся «внутри
себестоимости» (например, единый социальный
налог). Снижение этих налогов ведет к
снижению себестоимости продукции, что,
в свою очередь, ведет к увеличению прибыли
организации и соответственно увеличивает
налоговые платежи в бюджет по налогу
на прибыль. В результате эффект от снижения
этих налогов очень незначителен.
2. Налоги, находящиеся «вне
себестоимости» (например, налог на добавленную
стоимость). Для этой группы налогов важно
добиться уменьшения разницы, подлежащей
уплате в бюджет.
3. Налоги, находящиеся «над
себестоимостью» (например, налог на прибыль).
Чтобы минимизировать налоговые платежи
по данной категории налогов, налогоплательщик
должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой
базы, либо к уменьшению ставки налога.
Причем добиться уменьшения налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль можно путем
увеличения налогов, находящихся «внутри
себестоимости».
В третьем подходе следует придавать
особое значение налоговому планированию6:
- на стадии создания предприятия
(с момента возникновения идеи об организации
предприятия);
- на стадии функционирования
предприятия (в процессе текущей хозяйственной
деятельности).
Изучив множество видов налогового
планирования, я считаю, что необходимо
выделить классический налоговый план,
который должен включать в себя следующие
разделы:
1) Построение схемы исчисления
налогов (в соответствии с выбранной системой
налогообложения);
2) Определение совокупных налоговых
издержек;