Налоговое планирование на предприятии

    Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

    1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    3) за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей.

    Расчет  налога по итогам налогового периода  производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Налогового Кодекса «Ставки налога». При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового Кодекса.

    Исчисление  и уплата налога с доходов адвокатов  осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 Налогового Кодекса, без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации. 

    ОЦЕНКА  НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ

    Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в доходах - брутто, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

    Основные  факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

• элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
• льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;
• получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

    Налоговый кодекс дает легальное определение  дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами специальной части Налогового кодекса РФ.

    Для того чтобы применять данное определение  на практике, следует выяснить, говорится  ли здесь о чистом доходе или о  валовом доходе (до вычитания расходов). Учитывая определение Конституционного Суда РФ, который указывает, что прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты, следует признать, что под доходом законодатель понимает всю сумму полученной выгоды до вычитания расходов, связанных с ее получением.

    Пользуясь легальным определением дохода, важно  помнить, что оно находится в НК РФ в главе 7 "Объекты налогообложения", что исключает возможность использования этого определения в отношении понятия "доход", употребляющегося не в значении объекта налогообложения. Существенным также является тот факт, что доход становится объектом налогообложения только если это специально предусмотрено в специальной части НК РФ в главе, посвященной определенному налогу.

    Существуют  следующие понятия  валового и  чистого дохода.

    1) Валовой доход. Он включает в себя все поступления юридического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У  организации размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности. Однако в валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогообложению. (выручка от реализации продукции работ, услуг  - НДС)

    2) Совокупный годовой (чистый) доход.  Он представляет собой разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода. (налог на прибыль)

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

    Для оптимизации налогового бремени  необходимо воздействовать на различные  элементы, включаемые в его расчет: ставки соответствующих налогов и соответствующие коэффициенты. Так, в табл. 1 представлен базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта: при максимальных ставках налогов и значениях соответствующих коэффициентов. 

Таблица 5

Базовый вариант  расчета налогового бремени

хозяйствующего  субъекта

    В данном случае налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости (НБДС) получится равным 48,616%, а налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к выручке - брутто (НБВБ) получится равным 25,255%.

    Теперь  рассчитаем последствия изменения  этих факторов для уровня налогового бремени.

    Не  будем учитывать в расчете налогового бремени влияние налога на доходы физических лиц. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 46,449%, а налоговое бремя НБВБ - 24,130%. Примем данное налоговое бремя за базовое. И все дальнейшие расчеты будем производить без учета налога на доходы физических лиц.

    Теперь  будем последовательно изменять ставки налогов исходя из возможностей, предоставляемых налоговым законодательством.

    Для этого необходимо ввести следующие  обозначения: НБДС- налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости, НБВБ – налоговое бремя по отношению к выручке (брутто).

    1. Осуществляя деятельность в свободных  экономических зонах на территории  Российской Федерации, хозяйствующие  субъекты в соответствии с положениями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) могут уменьшить ставку налога на прибыль до 20%. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 45,273%, а налоговое бремя НБВБ - 23,609%.

    2. Действующее законодательство по  НДС предусматривает возможность применять в ряде случаев ставку 10%. В этом случае налоговое бремя НБДС будет равняться 41,091%, а налоговое бремя НБВБ - 21,346%.

    По  экспортным и аналогичным им операциям  возможно применение нулевой ставки НДС. В этом случае налоговое бремя  НБДС получится равным 34,662%, а налоговое бремя НБВБ - 18,006%.

    В перспективе планируется введение ставки НДС 17%. В этом случае налоговое  бремя НБДС будет равняться 44,938%, а налоговое бремя НБВБ - 23,345%.

    3. По налогу с продаж возможен  следующий вариант: осуществляя  реализацию продукции в регионах с более низкой ставкой, например 4%, получаем налоговое бремя НБДС, равное 44,616%, а налоговое бремя НБВБ - 23,400%.

    Если  же реализовывать продукцию в  регионах, где еще не введен данный налог, то налоговое бремя НБДС будет  равняться 37,283%, а налоговое бремя НБВБ - 20,336%.

    4. Рассматривая бремя социальных  платежей, необходимо иметь в  виду, что по единому социальному  налогу существует регрессивная  шкала от 35,6 до 2% с суммы превышения  и что отчисления на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний варьируются в зависимости от класса профессионального риска от 0,2 до 8,7% .

    Таким образом, максимальный размер социальных платежей - 44,3%. В этом случае налоговое  бремя НБДС будет равняться 46,961%, а налоговое бремя НБВБ - 24,396%.

    Возьмем для примера уровень социальных платежей, равный 20%. В этом случае налоговое  бремя НБДС достигнет уровня 44,068%, а налоговое бремя НБВБ - 22,893%.

    5. По налогу на имущество возможно  использование льгот вплоть до  полного освобождения от уплаты данного налога. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 43,156%, а налоговое бремя НБВБ - 22,398%.

    Планируется введение налога на недвижимость, ставка которого предполагается в том числе  и на уровне 5%. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 51,4501%, а налоговое бремя НБВБ - 26,727%.

    6. Дивиденды, выплачиваемые иностранным  юридическим лицом как российским, так и иностранным организациям, а также дивиденды, выплачиваемые российскими организациями иностранным юридическим лицам, могут согласно ст.284 НК РФ облагаться по ставке 15%. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 48,273%, а налоговое бремя НБВБ - 25,077%.

    Из  вышеприведенных расчетов можно  сделать вывод, что наибольшее уменьшение налогового бремени достигается в результате применения ставки 0% по НДС и при осуществлении реализации продукции, работ и услуг на территориях, где не введен налог с продаж.

    Решая вопросы оптимизации уровня налогового бремени конкретного хозяйствующего субъекта на основе вышеуказанной модели, возможно вводить любые ставки по вышеперечисленным налогам и анализировать полученный уровень налогового бремени.

    Можно уменьшить уровень налогового бремени  в результате оптимизации структуры выручки, прежде всего добавленной стоимости.

    Например, если снизить КО до 10% при прежней  структуре добавленной стоимости, то налоговое бремя НБДС увеличится до 69,070%, однако налоговое бремя НБВБ будет равняться 13,156%. Следует отметить, что КО характеризует материалоемкость продукции. Таким образом, при увеличении материалоемкости возрастает уровень налогового бремени относительно добавленной стоимости и уменьшается налоговое бремя относительно выручки брутто.

    Если  при значении КО, равном 55%, изменить структуру добавленной стоимости, например, увеличив КАМ в два раза в результате использования нелинейного способа начисления амортизационных отчислений или применения вариантов ускоренной амортизации, то налоговое бремя НБДС получится равным 43,833%, а налоговое бремя НБВБ - 22,770%.