Налоговое планирование на предприятии

    Итак, по результатам табл. 4 очевидно, что  с точки зрения налога на имущество  организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, установленного организацией.  
 
 

Налог на прибыль

    В налоговом учете организация  выбирает один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). К зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод.

    С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, используются  в условиях повышенной сменности, она вправе применять специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

    При линейном методе сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

    Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле: 

    K = (1 / n) х 100%,

    где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

    Норма амортизации объекта амортизируемого  имущества рассчитывается по формуле: 

    K = (2 / n) х 100%,

    где K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая к объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в таком порядке:

    1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

    Рассмотрим  на примере, как рассчитываются суммы  амортизации с использованием различных  методов начисления за 4 года. 

    Пример 2. Первоначальная стоимость основного средства - 3 500 000 руб.

    Срок  полезного использования - 4 года.

    В табл. 3 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных методов начисления амортизации. В табл. 4 проведено сравнение начисленных сумм амортизации за 4 года для различных методов (табл. 4 составлена с использованием данных табл. 3). 
 
 
 

Таблица 3

Таблица 4

Сравнение начисленной  суммы амортизации 

    Анализируя  данные табл. 6, можно отметить, что  независимо от метода начисления амортизации по основным средствам расходы налогоплательщика составят 3 500 000 руб., однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если организация планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом. 
 

     анализ  учетной политики предприятия

    В действующем налоговом законодательстве  закреплено определение налога. В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

    В соответствии со ст. 246 НК  РФ ООО СУ «Бокситстрой»  признается плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК РФ). Согласно учетной политике выручка (доходы) для целей налогообложения для исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. Выручка определяется  от реализации (выполнения строительно-монтажных работ) на основании выставленных счетов-фактур во исполнение договоров подряда, заключенных  ООО СУ «Бокситстрой» с заказчиками. На основании актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) составлялась справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), на основании которой ООО СУ «Бокситстрой» в адрес заказчика выставлялись счет-фактуры за выполненные строительно-монтажные работы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

    В соответствии со ст. 143 НК  РФ ООО СУ «Бокситстрой» признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения  признается реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. (ст. 146 НК РФ.) В соответствии с принятой учетной (налоговой) политикой организацией установлен момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг – по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). В сумму налоговой базы включалась выручка за выполненные строительно-монтажные работы, оплаченная заказчиком.